Новости

Организация приобретает у гражданина принадлежащее ему имущество.

Нужно ли исчислять НДФЛ, удерживать его при выплате и перечислять в бюджет?

 

Физические лица, получающие облагаемый НДФЛ доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав (за исключением случаев, предусмотренных ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ), обязаны самостоятельно исчислить НДФЛ с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ).

При продаже имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения, вне зависимости от размера налоговой базы, в том числе если налоговая база равна нулю, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган (письмо Минфина России от 08.10.2013 N 03-04-05/41951).

Лица, приобретающие имущество физических лиц, принадлежавшее им на праве собственности, налоговыми агентами по НДФЛ не признаются. Тем самым организация не исчисляет, не удерживает и не перечисляет налог в бюджет.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Организация заключила договор с индивидуальным предпринимателем об оказании консультационных услуг (по вопросам заключения ВЭД-договоров и перспектив продажи на российском рынке высокотехнологичного медицинского оборудования). ИП проживает в г. Санкт-Петербурге. В процессе исполнения договора возникают такие вопросы, когда необходимо присутствие ИП в г. Москве, где расположена организация. Организация планирует компенсировать ИП расходы на авиабилеты и гостиницу в случае его прилета на совещания в рамках договора.

Если ИП (УСН, "доходы минус расходы") считает, что компенсация расходов будет являться его налогооблагаемым доходом, будут ли в этом случае расходы на авиабилеты и гостиницу являться его расходом? Может ли организация данную компенсацию, выплаченную ИП, включить в свои текущие расходы по налогу на прибыль?

 

"Но вне зависимости от порядка возмещения эта компенсация в целях налогообложения прибыли будет относиться на затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 41 и 49 ст. 264 НК РФ), если они предусмотрены договором подряда. Аналогичные разъяснения были даны и финансовым ведомством (письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-06-02/11 и от 19.01.2007 N 03-04-06-02/3), указавшем на необходимость подтвердить целесообразность заключения такого договора (письмо Минфина России от 10.04.2007 N 03-03-06/1/227) и соблюдение требований п. 1 ст. 252 НК РФ о соответствующем документальном подтверждении затрат" (Вопрос: Заключен договор с индивидуальным предпринимателем, который не является работником организации, о выполнении работ / оказании услуг в другой местности. Оплачиваются расходы на проезд и проживание. Можно ли признать понесенные затраты в качестве расходов в целях налогообложения прибыли организации? Как их документально оформить? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2009 г.)).

"В силу подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении базы в целях исчисления единого "упрощенного" налога не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Возмещение командировочных расходов заказчиком подрядчику в состав доходов, указанных в данной статье, не включено. В связи с этим суммы возмещения командировочных расходов заказчиком должны учитываться подрядчиком-"упрощенцем" в составе его доходов.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России (письмо от 19.12.2019 N 03-11-06/2/99606)" (Суммы полученного от заказчика возмещения командировочных расходов - доход подрядчика-"упрощенца" (А.И. Серова, журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2020 г.)).

"Договор о передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющему является договором возмездного оказания услуг. Согласно ст. 783 ГК РФ общие положения Гражданского кодекса о подряде и бытовом подряде применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. 779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета данного договора.

В соответствии с ч. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Из названных норм следует, что компенсация командировочных расходов связана с исполнением предпринимателем обязанностей по рассматриваемому договору, то есть с его предпринимательской деятельностью. Значит, денежные средства, полученные им в качестве компенсации командировочных расходов, являются доходом, который должен быть отражен в книге учета доходов и расходов и включен в налоговую базу по "упрощенному" налогу (постановление АС ПО от 31.05.2018 N Ф06-32380/2018 по делу N А49-12788/2017)" (Вопрос: Индивидуальный предприниматель на УСНО заключил с организацией (ООО) договор о передаче ему полномочий единоличного исполнительного органа. В соответствии с данным договором организация возместила ИП командировочные расходы. Должен ли он учесть эту сумму в составе налогооблагаемых доходов? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2018 г.)).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ситдиков Ирек

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Работник-заемщик, получивший заем, ушел в декретный отпуск. Какой-либо доход работодатель ему не выплачивает. Соответственно, имеет возможность формально исчислить суммы НДФЛ в связи с получением работником материальной выгоды, но не имеет возможности удержать и перечислить эти суммы в бюджет, то есть исполнить обязанности налогового агента.

Как поступить работодателю в этой ситуации, чтобы не нарушить обязанностей налогового агента? Или в рассматриваемой ситуации такой обязанности у работодателя нет?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемом случае организация обязана исчислять НДФЛ с дохода сотрудницы, находящейся в декретном отпуске, в виде материальной выгоды от экономии на процентах в общеустановленном порядке. После окончания календарного года нужно будет в срок не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить физическому лицу и налоговому органу о невозможности удержать НДФЛ.

 

Обоснование вывода:

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде материальной выгоды установлены ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Так, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ если иное не предусмотрено этим подпунктом, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (за некоторыми исключениями).

Определение налоговой базы при получении налогоплательщиком такого дохода, исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с него осуществляются организацией-заимодавцем как налоговым агентом (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ. В отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Следовательно, если организация, помимо выдачи беспроцентного займа, осуществляет выплату налогоплательщику каких-либо доходов, например заработной платы, то НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды должен удерживаться из таких выплат с соблюдением установленного НК РФ ограничения (письма Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174, от 07.09.2015 N 03-04-06/51392).

Однако в рассматриваемой ситуации организация не имеет фактической возможности произвести удержание в полном размере, поскольку подлежащих выплате сотруднику сумм недостаточно для удержания НДФЛ. Законодательство в данном случае предусматривает только один вариант действий: в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Таким образом, в рассматриваемом случае организация обязана исчислять НДФЛ с дохода сотрудницы, находящейся в декретном отпуске, в виде материальной выгоды от экономии на процентах в общеустановленном порядке. После окончания календарного года нужно будет в срок не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить физическому лицу и налоговому органу о невозможности удержать НДФЛ (письма Минфина России от 07.11.2018 N 03-04-05/79940, ФНС России от 27.01.2017 N БС-4-11/1373@). После этого уплату НДФЛ с рассматриваемого дохода физическое лицо осуществит самостоятельно на основании направленного налоговым органом налогового уведомления (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются ФНС России (абзац 2 п. 5 ст. 226 НК РФ).

С 2021 года такие сведения (ранее - справки 2-НДФЛ) подаются в составе формы расчета 6-НДФЛ в качестве приложения N 4 к расчету (абзац восьмой п. 2 ст. 230 НК РФ, п. 2 приказа ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).

 

К сведению:

Следует отметить, что п. 9 ст. 226 НК РФ установлена прямая норма о том, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

При перечислении в бюджет задолженности по НДФЛ за счет средств, внесенных работником в кассу организации, не будут нарушены требования налогового законодательства - НДФЛ не будет уплачиваться за счет собственных средств налогового агента. Однако возможность осуществления подобной операции не соответствует требованиям налогового законодательства.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

У индивидуального предпринимателя без работников, применяющего УСН "доходы", списали с расчетного счета по решению налоговой недоимку по страховым взносам.

Можно ли сумму недоимки зачесть при расчете налога по УСН?

 

Уменьшение налога по УСН на сумму уплаченных страховых взносов, на наш взгляд, не зависит от того, добровольно уплачен налог (ст. 45 НК РФ) или в принудительном порядке (ст. 46 НК РФ).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ситдиков Ирек

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

В 2021 году учреждение уплатило госпошлину с ошибочным контрагентом (не в МВД России, а ООО). Сумма уплаченной государственной пошлины отражена на счете 303.05 с КВР 852. Далее сделана проводка начисления госпошлины Дебет 401.20 Кредит 303.05 (дополнительно). ООО вернула денежные средства на лицевой счет учреждения.

Как следовало верно отразить в учете ситуацию?

 

Ситуацию можно отразить следующими корреспонденциями:

1. Дебет 0 303 05 831 Кредит 0 201 11 610,

одновременное увеличение забалансового счета 18 (КВР 853 КОСГУ 29Х)

- уплачена сумма по неверным реквизитам (в ООО);

2. Дебет 0 303 05 831 Кредит 0 201 11 610,

одновременное увеличение забалансового счета 18 (КВР 852 КОСГУ 29Х)

- уплачена сумма по верным реквизитам;

3. Дебет 0 401 20 29Х Кредит 0 303 05 731

- отражено начисление суммы (ООО);

4. Дебет 0 401 20 29Х Кредит 0 303 05 731

- методом "красное сторно" отражена корректировка начисления дополнительной суммы госпошлины (по ООО);

5. Дебет 0 209 34 56Х Кредит 0 305 05 731

- задолженность ООО переведена на счет компенсации затрат;

6. Дебет 0 201 11 510,

уменьшение счета 18 (КВР 852)

Кредит 0 209 34 66Х

- поступили денежные средства от ООО.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ибатуллина Резеда

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

На балансе у организации находится аммортизируемое имущество - помещения на счете 01. С начала нового года помещения, учитываемые каждое как отдельный объект основных средств, были включены в Перечень имущества, рассчитываемого по кадастровой стоимости.

Каковы особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации по объектам недвижимости, исчисление налога на имущество по которым производится по кадастровой стоимости? Как должна отражаться остаточная стоимость таких объектов в бухгалтерском балансе?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Если законодательством субъекта РФ в отношении объекта недвижимого имущества предусмотрено определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, определение налоговой базы исходя из среднегодовой стоимости не применяется.

Тем не менее исчисление налога на имущество по объекту на основании кадастровой стоимости не изменяет порядок начисления амортизации по этому объекту в бухгалтерском и налоговом учете.

При этом в бухгалтерском балансе объекты основных средств отражаются по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

 

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ в целях определения размера налога на имущество организаций налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 3 ст. 375 НК РФ, письмо Минфина России от 25.02.2019 N 03-05-04-01/11984).

Вместе с тем в целях исчисления налога на имущество организаций в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база по налогу определяется с учетом особенностей, установленных этой статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, которые перечислены в этом пункте, включая административно-деловые центры и помещения в них, а также нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов (подп. 1 и 2 указанного пункта). Согласно абзацу второму п. 2 ст. 378.2 НК РФ после принятия закона субъекта РФ, устанавливающего особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, указанных в подп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, переход к определению налоговой базы в отношении таких объектов как их среднегодовой стоимости не допускается.

Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 этой статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень), направляет этот Перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту РФ, а также размещает его на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в Интернете.

Напомним, что при организации бухгалтерского учета основных средств и начислении амортизации по объектам ОС следует руководствоваться нормами:

- ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01);

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее - Методические указания N 91н),

- а начиная с отчетности за 2022 год взамен них применяются ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения".

Названными нормативными актами не установлены какие-либо особенности в части учета объектов ОС, исчисление налога на имущество по которым производится по кадастровой стоимости.

Так, согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Пункт 14 ПБУ 6/01 предусматривает, что стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Так, изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (абзац 2 п. 14 ПБУ 6/01).

Очевидно, что в рассматриваемом случае не имеет места изменение первоначальной стоимости в связи с установлением кадастровой стоимости для целей исчисления налога на имущество организаций.

В свою очередь, стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Под амортизацией в бухгалтерском учете понимают процесс ежемесячного перенесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода.

Амортизация по ОС начисляется в течение срока их полезного использования. Под сроком полезного использования основного средства понимается период, в течение которого использование объекта приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01). Начисление амортизации по ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости либо списания объекта с бухгалтерского учета (пп. 21, 22 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений в течение срока полезного использования не приостанавливается, кроме случаев перевода ОС по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Согласно п. 24 ПБУ 6/01 амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

При этом в бухгалтерском балансе объекты основных средств отражаются по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации (п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Таким образом, установление кадастровой стоимости для целей исчисления налога на имущество также не меняет ни порядка начисления амортизации в бухгалтерском учете, ни порядка отражения данных основных средств в бухгалтерском балансе организации (Энциклопедия решений. Основные средства (строка 1150 бухгалтерского баланса)).

В части влияния на налоговый учет отметим следующее.

Так, согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.

На основании п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация), утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

По мнению финансового ведомства, для определения срока полезного использования объекта ОС в целях исчисления налога на прибыль организаций следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация). При этом положения п. 6 ст. 258 НК РФ применяются только в отношении тех видов ОС, которые не указаны в Классификации (письмо Минфина России от 29.08.2019 N 03-03-06/1/66442).

Затраты, участвующие в формировании первоначальной стоимости ОС, признаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль путем начисления амортизации Согласно подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

При этом на основании п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, а прекращение начисления амортизации производится только по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 НК РФ (письмо Минфина России от 17.01.2017 N 03-05-05-01/1492).

В свою очередь, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (письма Минфина России от 24.07.2018 N 03-03-06/3/51800, от 29.06.2016 N 03-03-06/3/37780). Как видим, основания изменения первоначальной стоимости в связи с началом исчисления налога на имущество организаций по кадастровой стоимости объекта недвижимости данная норма не предусматривает.

Исходя из изложенного, в налоговом учете в связи с исчислением налога на имущество по кадастровой стоимости порядок начисления и признания в расходах сумм начисленной амортизации не изменится.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ситдиков Ирек

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Работодатель принял решение перевести часть работников из одного обособленного подразделения в другое, находящееся в другой местности (перевести головной офис из Московской области в другую местность - г. Москва). Другие условия труда не меняются.

Должна быть проведена процедура сокращения штата или должны быть выданы уведомления об изменении организационных или технологических условий труда? Если работник не согласен, то по какой статье увольнять работников?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В данной ситуации работодатель не обязан инициировать в отношении сотрудников процедуру сокращения штата работников. Вместе с тем одностороннее изменение условия их трудовых договоров о месте работы должно быть обусловлено действительной структурной реорганизацией юридического лица. Окончательное решение по вопросу о возможности применения ст. 74 ТК РФ в целях изменения условия о месте работы работника может принять только суд с учетом всех обстоятельств дела.

 

Обоснование вывода:

В трудовом договоре в качестве обязательного условия должно быть указано место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения (ст. 57 ТК РФ).

Изменение определенных сторонами условий трудового договора допускается только по соглашению сторон трудового договора, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ (ст. 72 ТК РФ).

В случае, когда по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда (изменения в технике и технологии производства, структурная реорганизация производства, другие причины), определенные сторонами условия трудового договора не могут быть сохранены, допускается их изменение по инициативе работодателя, за исключением изменения трудовой функции работника (ст. 74 ТК РФ).

При этом необходимо отметить, что работодатель в целях осуществления эффективной экономической деятельности и рационального управления имуществом вправе самостоятельно, под свою ответственность принимать необходимые кадровые решения (п. 10 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2), однако при условии соблюдения закрепленных Трудовым кодексом РФ порядка увольнения и гарантий трудовых прав работников (смотрите, например, кассационное определение Московского городского суда от 24.04.2012 N 33-10615/12). Единственное условие, которое работодатель не может менять, ссылаясь на организационные или технологические изменения, - это трудовая функция, под которой в соответствии с частью второй статьи 57 Трудового кодекса РФ понимается работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы (смотрите, например, апелляционное определение СК по гражданским делам Калининградского областного суда от 03.07.2013 по делу N 33-2683/2013).

В рассматриваемом случае работодатель принимает решение переместить головной офис юридического лица из Московской области в г. Москву, при этом продолжит функционировать производственное подразделение. Если бы подразделение в Московской области полностью ликвидировалось, то трудовые договоры с работниками расторгались бы в соответствии с правилами прекращения трудовых договоров в связи с ликвидацией организации (с предупреждением за два месяца и выплатой выходного пособия в размере среднего месячного заработка и сохранения среднего месячного заработка на период трудоустройства). Если же обособленное структурное подразделение не ликвидируется, то перевод работника в другую местность должен быть осуществлен на основании ст. 74 ТК РФ (изменение определенных сторонами условий трудового договора). При этом работодатель обязан соблюсти процедуру, указанную в данной статье (обосновать причины изменения условий трудового договора, уведомить работника в письменной форме не менее чем за два месяца, при несогласии работника предложить другую работу в данной местности) (смотрите ответ на вопрос 1, размещенный на информационном портале Роструда "Онлайнинспекция.РФ").

Суды не усматривают нарушений в действиях работодателя, применившего порядок изменения условия трудового договора о месте работы, указанный в ст. 74 ТК РФ, если такое изменение условия трудового договора произошло по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда, и без изменения трудовой функции работника (смотрите, например, апелляционное определение СК по гражданским делам Калининградского областного суда от 03.07.2013 по делу N 33-2683/2013, определение СК по гражданским делам Приморского краевого суда от 29.05.2013 по делу N 33-4330, определение Московского городского суда от 26.04.2011 N 33-10707). Аналогичное мнение высказывают и представители Роструда (смотрите ответы на вопрос 2, вопрос 3, размещенные на информационном портале Роструда "Онлайнинспекция.РФ").

Одностороннее изменение работодателем условий трудового договора в соответствии со ст. 74 ТК РФ должно быть обусловлено изменением каких-либо организационных или технологических условий труда. При этом перечень связанных с изменением организационных или технологических условий труда причин, указанный в ст. 74 ТК РФ, является открытым и носит оценочный характер. Анализ судебной практики позволяет сделать вывод, что в части первой ст. 74 ТК РФ речь идет об обстоятельствах, которые приводят к столь существенным изменениям в организации труда работников или технологии самого производственного процесса, что прежние определенные сторонами условия трудового договора объективно уже не могут быть сохранены (смотрите, например, апелляционное определение СК по гражданским делам Забайкальского краевого суда от 10.07.2012).

В соответствии с ч. 2 ст. 74 ТК РФ о предстоящих изменениях определенных сторонами условий трудового договора, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель обязан уведомить работника в письменной форме не позднее чем за два месяца.

При несогласии работника работать в новых условиях работодатель обязан в письменной форме предложить ему другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья; работодатель обязан предлагать работнику все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у него в данной местности; предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (часть третья ст. 74 ТК РФ).

При отсутствии подходящей работы или отказе работника от предложенной работы трудовой договор прекращается по п. 7 части первой ст. 77 ТК РФ с выплатой выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка, если трудовым или коллективным договором не установлен более высокий размер выходного пособия (ст. 178 ТК РФ).

Также отметим, что именно работодатель в случае возникновения трудового спора обязан будет доказать в суде, что прежние условия трудового договора не могли быть сохранены по причине изменений организационных или технологических условий труда. При отсутствии таких доказательств прекращение трудового договора по п. 7 части первой ст. 77 ТК РФ может быть признано незаконным (п. 21 Постановления Пленума ВС РФ), работодатель может быть привлечен к административной ответственности в соответствии со ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях (смотрите, например, решение Верховного Суда Республики Мордовия от 29.02.2012 N 7.2-13/2012). Работники, трудовые договоры с которыми прекращены по п. 7 части первой ст. 77 ТК РФ (отказ от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора), могут быть в этом случае восстановлены на работе по решению суда.

Таким образом, окончательное решение по вопросу о возможности применения ст. 74 ТК РФ в целях изменения условия о месте работы работника может принять только суд с учетом всех обстоятельств дела (смотрите, например, апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 03.09.2015 по делу N 33-15257/2015).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ипполитова Ирина

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Общество приобрело пластиковые емкости (5 куб. м) для хранения воды при водозаборных колонках. Емкости могут быть демонтированы от одной колонки и установлены у другой. Стоимость емкостей - 66 тыс. руб., с учетом затрат на установку стоимость емкостей равна 97 тыс. руб. и 107 тыс. руб. соответственно. Перепродажа емкостей не планируется.

Верно ли общество приняло к бухгалтерскому и налоговому учету указанные емкости в качестве основных средств?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Емкости для хранения воды учитываются в бухгалтерском учете в качестве основных средств.

В налоговом учете емкость с первоначальной стоимостью менее 100 000 руб. амортизируемым имуществом не признается.

 

Обоснование вывода:

 

Бухгалтерский учет

 

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) для принятия актива к бухгалтерскому учету в составе основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Исходя из подп. 7.2.1 п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997), под будущими экономическими выгодами понимается потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

- использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

- обменен на другой актив;

- использован для погашения обязательства;

- распределен между собственниками организации.

Как мы поняли, емкости используются непосредственно для оказания услуг по снабжению водой, т.е. косвенно способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем. В этой связи считаем, что условия, названные в подп. "а", "г" п. 4 ПБУ 6/01, в их отношении выполняются.

Как следует из вопроса, перепродажа емкостей не планируется.

Соответственно, если из технической документации к данным емкостям или на основании иной информации можно сделать вывод, что срок их использования превышает 12 месяцев, то в отношении указанных активов будут единовременно выполняться все условия, названные в п. 4 ПБУ 6/01.

Пункт 6 ПБУ 6/01 устанавливает, что инвентарным объектом основных средств признается, в частности, отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Так как емкости могут быть демонтированы от одной колонки и установлены у другой, то с учетом положений п. 6 ПБУ 6/01 мы полагаем, что данные емкости возможно учесть в качестве отдельных инвентарных объектов.

Как уточняет финансовое ведомство, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, когда одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации (см., например, письма Минфина России от 26.08.2016 N 03-05-04-01/49998, от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5317).

 

Налог на прибыль

 

Пункт 1 ст. 256 НК РФ предусматривает, что амортизируемым имуществом признается в том числе имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности и используемое им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

По общему правилу первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, даже при условии выполнения всех иных требований, перечисленных в п. 1 ст. 256 НК РФ, емкость для воды с первоначальной стоимостью менее 100 000 руб. в силу прямой нормы не является амортизируемым имуществом.

Такое имущество в соответствии подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ включается в состав материальных расходов.

В то же время емкость с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. признается амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Компания (ООО на ОСНО) занимается строительно-земельными работами. На балансе числится строительный материал (песок, щебень и т.д.), купленный с НДС. Есть незакрытые работы (незавершенное строительство), по которым затраты формируются на счете 20 "Основное производство" и не списываются в расходы, пока не будут закрыты по ним работы.

С 2022 года компания планирует перейти на УСНО 15%, учитывая, что доходы за 9 месяцев 2021 года позволяют это сделать.

Нужно ли восстанавливать НДС с материалов, которые находятся на балансе и которые были куплены с НДС, и с затрат, которые находятся на "незавершенке"? Какие налоги нужно будет уплатить при переходе с ОСНО на УСНО 15%?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации организации следует в IV квартале 2021 года восстановить ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и основным средствам, которые подлежат использованию после перехода на УСН.

Если организация не намерена отстаивать свое право в суде, то в целях восстановления НДС ей следует произвести восстановление ранее принятого к вычету НДС в отношении имеющихся на 31.12.2021 остатков сырья, материалов, которые были переданы в производство (а затраты на их приобретение - списаны на себестоимость незавершенного производства) - в размере, ранее принятом к вычету.

 

Обоснование вывода:

После государственной регистрации все организации автоматически попадают на общую систему налогообложения.

В зависимости от установленного режима налогообложения налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

При УСН вместо большинства налогов налогоплательщик уплачивает только один налог, установленный главой 26.2 НК РФ.

Организации и ИП в период применения УСН освобождены от уплаты налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций*(1), НДС*(2).

Так, согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В силу подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

В соответствии с абзацем пятым подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.5 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы*(3).

Таким образом, в данном случае организации на основании подп. 3 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предстоит восстановить ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС по приобретенным основным средствам и товарно-материальным ценностям, которые планируется использовать после перехода на УСН.

Восстановить НДС организации необходимо в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (ст. 163, абзац пятый подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Поскольку переход на УСН возможен только с нового календарного года, восстановление сумм налога следует производить в IV квартале 2021 года.

В отношении товарно-материальных ценностей восстановить следовало НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств - в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абзац второй подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета (смотрите, например, письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99, УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 16-15/124316)*(4).

В письме Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208 отмечено, что восстановленные суммы НДС уплачиваются в бюджет в порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ. Таким образом, восстановленный НДС подлежит уплате равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Восстановление суммы НДС производится с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов (письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208, от 20.05.2008 N 03-07-09/10, от 06.02.2004 N 04-03-11/15).

Восстановленные суммы НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии с абзацем 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 и подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 19.08.2008 N 03-03-06/1/469, от 24.04.2007 N 03-11-05/78).

Восстановление НДС отражается в бухгалтерском учете следующими записями по счетам:

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кредит 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС"

- восстановлен НДС по ОС и МПЗ, оставшимся на момент перехода на УСН;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит 19

- сумма восстановленного НДС учтена в составе прочих расходов.

Согласно абзацу первому пункта 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 Кодекса, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком, в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету.

Таким образом, сумма восстановленного налога отражается в книге продаж за декабрь 2021 года и включается в налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2021 года.

В случае отсутствия упоминаемых счетов-фактур в связи с истечением установленного срока их хранения в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению (письма Минфина России от 25.09.2019 N 03-07-09/73784, от 06.09.2018 N 03-07-09/63731, п. 17 письма ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@).

Что же касается сумм НДС, ранее принятых к вычету по приобретенным товарно-материальным ценностям, использованным при выполнении работ, если на дату перехода на УСН у организации на балансе имеются остатки незавершенного производства, то необходимо отметить следующее.

К сожалению, формулировки налогового законодательства применительно к использованным товарам (работам, услугам) допускают разное толкование.

Налоговые органы зачастую применяют расширительное толкование понятий "товары, работы и услуги", включают в них незавершенное производство и запасы готовой продукции до момента их реализации покупателям.

В информации УФНС России по Республике Саха (Якутия) 22.09.2008 "Особенности учета НДС при специальных налоговых режимах" (официальный сайт УФНС РФ по Республике Саха (Якутия), раздел "Наша консультация", сентябрь 2008 г.) разъяснено: "Начиная с 1 января 2006 г. порядок восстановления четко прописан в Налоговом кодексе, соответствии с которым восстановлению подлежит сумма НДС, уплаченная поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы:

- уже использованным в производстве готовой продукции (товаров, работ, услуг), но не отгруженным (не выполненным, не оказанным) до перехода на УСН или ЕНВД;

- не использованным при производстве готовой продукции (товаров, работ, услуг) до перехода на УСН или ЕНВД;

- по приобретенным для перепродажи товарам (работам, услугам), не отгруженным до перехода на УСН или ЕНВД.

По непроданным товарам (работам, услугам) и неиспользованным материалам НДС восстанавливается в полном объеме".

Из данных разъяснений можно сделать вывод, что, по мнению налоговых органов, если на дату перехода на УСН у организации на балансе будут остатки незавершенного производства и готовой продукции, то она должна восстановить (в нашем случае - в IV квартале 2021 года) суммы НДС, ранее принятые к вычету по материалам, работам и услугам, использованным при производстве (изготовлении) данной продукции. Данная позиция связана с тем, что при переходе на УСН, по мнению налоговых органов, они будут использоваться для операций, не признаваемых объектом обложения НДС, так как организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Очевидно, такой позиции придерживается и налоговый орган, в котором состоит на учете организация.

При этом имеет место позиция судов, поддерживающая налоговый орган (смотрите постановление Первого ААС от 02.12.2020 N 01АП-7162/20 по делу N А43-34741/2019, ФАС Московского округа от 27.06.2007 N КА-А40/5157-07 (решение АС Нижегородской области от 04.09.2020 по делу N А43-34741/2019), Тринадцатого ААС от 17.09.2020 N 13АП-21767/20.

В решении АС Нижегородской области от 04.09.2020 по делу N А43-34741/2019, в частности, было отмечено, что база для налогообложения формируется именно по результатам реализации готовой продукции. Сам технологический процесс как использование материалов и сырья в производстве не является операцией для формирования налоговой базы ни при применении налогоплательщиком общей системы налогообложения, ни при применении УСН.

В постановлении от 17.09.2020 N 13АП-21767/20 Тринадцатый ААС отметил, что понятие "незавершенное производство", как и "готовая продукция" применяется исключительно в бухгалтерском учете. Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таким образом, для целей налогообложения как готовая продукция, так и любые запасы, предназначенные для дальнейшей реализации, выступают товаром. Из анализа статей 146 и 346.14 НК РФ следует, что именно по результатам реализации имущества и имущественных прав формируется база для налогообложения.

Однако имеет место другая точка зрения, согласно которой использование товаров, материалов, работ и услуг происходит в момент передачи их в производство, поэтому восстанавливать НДС со стоимости незавершенного производства не требуется. Законодательно закреплена обязанность налогоплательщика восстановить суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам) при переходе на УСН, так как данные товары (работы, услуги) не будут участвовать в облагаемых НДС сделках. Данная обязанность в полной мере согласуется с положениями статей 166, 171, 172 НК РФ. Размер НДС, подлежащего восстановлению, зависит от размера ранее полученного вычета по товарам (работам, услугам), которые не будут использованы в операциях, облагаемых НДС.

Согласно данной точке зрения из буквального толкования подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что восстановить нужно только НДС, приходящийся на стоимость товаров (работ, услуг), которые будут проданы или использованы при специальном режиме налогообложения (УСН). Сырье и материалы, а также работы и услуги, которые включены в стоимость незавершенного производства, следует рассматривать как фактически использованные при этом режиме.

Дополнительным аргументом в пользу данной точки зрения может служить то, что НК РФ не устанавливает методику расчета подлежащих восстановлению при переходе на УСН сумм НДС по сырью, материалам, работам, услугам, которые были использованы, и их стоимость отражена в фактической себестоимости незавершенного производства в период применения общего режима налогообложения. Произвести такой расчет достаточно сложно, поскольку в незавершенном производстве, помимо стоимости сырья и материалов, работ и услуг сторонних организаций, учитываются другие затраты (зарплата, взносы во внебюджетные фонды и др.), по которым НДС не предъявлялся к вычету. К тому же срок хранения первичных бухгалтерских документов в большинстве случаев ограничен пяти годами, а в бухгалтерском и налоговом учете суммы произведенных в предыдущие налоговые периоды налоговых вычетов не отражаются. В постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2011 N 19АП-2440/11 (оставлено без изменения постановлением ФАС Центрального округа от 30.11.2011 N Ф10-4419/11 по делу N А48-5/2011) отмечено, что восстановление сумм НДС по всем товарам, потребленным в процессе производственной деятельности, в периоде, предшествующем переходу на УСН, ст. 170 НК РФ не предписано. Из системного толкования абзацев первого и пятого подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ судьи сделали вывод, что ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет в тех случаях, если налогоплательщик приобрел товар, уплатив поставщику сумму НДС и приняв ее к вычету; в дальнейшем (после перехода на УСН) этот же товар он использует в производстве и получает другой товар, который в последующем использует в операциях, не подлежащих налогообложению по НДС, либо ранее приобретенный тот же товар в последующем использует в операциях, освобожденных от обложения НДС. Смотрите также постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.02.2009 N А32-2653/2008-30/40-16/224 (определением ВАС РФ от 19.06.2009 N 11995/08 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано), постановление ФАС Поволжского округа от 25.01.2007 N А57-12880/05-22 (определением ВАС РФ от 23.05.2007 N 5746/07 отказано в пересмотре обжалуемых судебных актов).

Таким образом, если организация готова отстаивать свою позицию в суде, восстановление ранее принятого к вычету НДС ей возможно производить в отношении имеющихся на 31.12.2021 остатков сырья, материалов, товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые еще не были переданы в производство (а затраты на их приобретение - списаны на себестоимость), - в размере, ранее принятом к вычету. При этом предсказать исход дела не представляется возможным.

Если же организация не намерена отстаивать свое право в суде, то в целях восстановления НДС по остаткам незавершенного производства ей следует разработать методику такого восстановления и закрепить ее в учетной политике для целей налогообложения. Результаты расчета можно оформить в виде бухгалтерской справки с учетом требований части 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

О необходимости восстанавливать НДС в случае, если организация, находясь на общем режиме, уплатила аванс и правомерно приняла к вычету НДС по нему, а сами товары (работы, услуги) будут получены ею уже при применении УСН, смотрите в материале: Энциклопедию решений. НДС с авансов, уплаченных до перехода на УСН. Смотрите также Энциклопедию решений. НДС с авансов, полученных до перехода на УСН.

Кроме восстановления сумм НДС в бюджет, обязательств по доплате других сумм налогов при переходе организации с ОСН на УСН мы не видим. При этом имеют место особенности определения доходов и расходов. Переходные положения при изменении общего режима на УСН закреплены как в главе 26.2 НК РФ, так и в главе 21 НК РФ (по НДС). Смотрите материалы:

- Энциклопедия решений. Учет при переходе на УСН с общего режима налогообложения. Доходы и расходы при переходе на УСН;

- Вопрос: Каковы особенности перехода с общей системы налогообложения на УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы")? Как учитываются остатки по расходам будущих периодов в период применения УСН ("доходы минус расходы")? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, январь 2021 г.)

- Вопрос: Каким образом в 2021 году учитываются доходы и расходы, если организация (ООО) с 2021 года переходит с ОСНО на УСН (ООО получала от заказчиков в 2020 году авансы и закрывала частично работы)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.)

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Российская организация заключила договор с иностранным заказчиком (Египет). Согласно условиям этого договора российская организация обеспечивает посещение представителями заказчика российского предприятия - исполнителя, а также заводов российских организаций - субподрядчиков с целью инспекции и проведения технических сессий. В договоре предусмотрена обязанность исполнителя за свой счет приобрести билеты и оплатить проживание представителей заказчика (резиденты Египта) в гостинице.

Будут ли данные выплаты считаться доходом в натуральной форме? Будет ли российская организация - исполнитель налоговыми агентом по НДФЛ? Должна ли она сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог? Если есть соглашение об избежании двойного налогообложения, то как его применять в данной ситуации? Учитываются ли такие затраты при расчете налога на прибыль организаций?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Данные затраты могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли при условии их должного документального подтверждения.

Считаем, что у физических лиц в описанной ситуации не возникает дохода в натуральной форме для целей исчисления НДФЛ, а у организации - обязанностей налогового агента.

 

Обоснование вывода:

 

Налог на прибыль

 

Свобода договора рассматривается Гражданским кодексом РФ в составе основных начал гражданского законодательства (п. 1 ст. 1, ст. 421 ГК РФ). Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Стороны свободны в определении любых условий договора, не противоречащих закону (п. 4 ст. 421 ГК РФ). В частности, стороны договора, заключенного в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (как в рассматриваемой ситуации), вправе предусмотреть в нем право заказчика проводить инспектирование предприятия, а также заводов субподрядчиков с целью инспекции и проведения технических сессий, с оплатой исполнителем расходов на проезд и проживание представителей заказчика.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Перечень расходов, учитываемых при налогообложении для цели налога на прибыль, является открытым, и организация вправе учесть любые расходы, соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ и не указанные в ст. 270 НК РФ (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В ст. 270 НК РФ не предусмотрено запрета на признание в составе расходов затрат на проезд и проживание лиц, не являющихся работниками организации.

Соответственно, решение вопроса о возможности признания произведенных организацией в указанном случае затрат в налоговом учете фактически сводится к оценке их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (дополнительно смотрите определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53) и расходам, поименованным в ст. 270 НК РФ. В приведенных документах, в частности, указано, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В рассматриваемой ситуации оплата организацией расходов на проезд и проживание сотрудников заказчика осуществляется в рамках заключенного договора. Производя такую оплату, организация действует в собственных интересах, исполняя возложенные на него договором обязанности.

Мы не видим в описанной в вопросе ситуации обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии осуществленных организацией затрат критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, и учитывая, что данные расходы организация несет в связи с исполнением условий заключенного в ее интересах договора, считаем, что данные расходы могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли, при условии их должного документального подтверждения (например, билетами, счетами из гостиниц и т.д.).

В этой связи мы полагаем, что имеющиеся в распоряжении организации документы должны подтверждать то, что ею оплачены проезд и проживание физических лиц, являющихся представителями контрагента, прибывших для оказания предусмотренных договором услуг. Так, к примеру, в качестве подтверждающего это документа может выступать письмо исполнителя с указанием данных физического лица, которому заказчик в рамках исполнения обязанностей, предусмотренных договором, должен оплатить соответствующие расходы. Косвенно подтверждающими обоснованность произведенных затрат документами могут быть, например, документы, оформляемые в результате проведения инспектирования, в которых содержатся сведения о лицах, которым был оплачен проезд и проживание.

 

НДФЛ

 

В соответствии с п. 1 Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Арабской Республики Египет от 23.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" (далее - Соглашение) применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств. Данное Соглашение, в частности, применяется при налогообложении доходов, получаемых физическими лицами.

Из положений Соглашения, которые могли бы быть применены к указанной оплате расходов на проезд и проживание иностранных представителей, на наш взгляд, можно рассмотреть ст. 14 и 22 Соглашения. Но прежде всего следует определить, появляется в данном случае доход у физических лиц в принципе.

В Российской Федерации объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ):

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом по НДФЛ являются хозяйствующие субъекты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил облагаемые НДФЛ доходы.

В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Таким образом, для определения налоговых обязательств необходимо определить, является ли оплата проезда и проживания за иностранных граждан доходом этих физических лиц, возникает ли экономическая выгода.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Так, в силу подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Следовательно, для отнесения оплаты товаров (работ, услуг), произведенных организацией, в состав облагаемых НДФЛ доходов налогоплательщика - физического лица необходимо выполнение двух условий:

- оплачиваемые товары (работы, услуги) должны быть приобретены в интересах такого физического лица;

- в результате такой оплаты за товары (работы, услуги) физическое лицо должно получить экономическую выгоду.

Таким образом, выплаты в денежной или натуральной форме, полученные физическим лицом, являются его доходом только в том случае, если они были произведены в его пользу и в его интересах. Данной точки зрения придерживаются суды (постановления Тринадцатого ААС от 08.07.2015 N 13АП-12812/15, Девятого ААС от 04.03.2013 N 09АП-1975/13, ФАС Центрального округа от 01.03.2011 N Ф10-260/2011).

Минфин России в письмах от 26.12.2018 N 03-04-06/94829, от 19.07.2017 N 03-04-06/45888 указал, что определение того, насколько в каждом случае оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав осуществляется в его интересах или приводит к возникновению у него экономической выгоды, относится к анализу конкретной хозяйственной ситуации.

В финансовом ведомстве также отмечали, что если оплата услуг физлицу, в том числе за проживание в гостинице и проезд, производится в интересах пригласившей его организации, оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ (письма Минфина России от 23.05.2016 N 03-04-06/29397, от 29.04.2013 N 03-04-07/15155).

В описанном в вопросе случае организация действовала в собственных интересах, исполняя возложенную на нее обязанность по покупке билетов и оплате проживания представителей заказчика с целью инспекции и проведения технических сессий.

Таким образом, организация при приобретении билетов и оплате гостиницы для проживания физических лиц - резидентов иностранного государства действует прежде всего в собственных интересах, исполняя возложенную на нее договором ГПХ обязанность. Иными словами, предоставление рассматриваемых благ представителям заказчика обусловлено прежде всего интересом организации-исполнителя, что свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса физического лица.

Таким образом, считаем, что у физических лиц в подобном случае не возникает дохода в натуральной форме для целей исчисления НДФЛ, а у организации - обязанностей налогового агента (письмо ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633).

Тем не менее полностью исключить налоговые риски в анализируемой ситуации мы не можем.

Подчеркнем, что сказанное является нашим экспертным мнением, которое может отличаться от мнения других специалистов. К сожалению, разъяснений компетентных органов, а также судебной практики по вопросу, аналогичному изложенному в вопросе, нам найти не удалось.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Коренева Ольга

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Дни с 30 октября по 7 ноября 2021 года согласно указу Президента РФ N 595 установлены как нерабочие с сохранением за работниками заработной платы.

Если необходимо привлечь к работе сотрудников с 5 по 7 ноября, то привлечение работников, работающих по режиму пятидневной рабочей недели с выходными в субботу и воскресенье, нужно ли оформлять как работу в выходные дни? Как производить оплату в таком случае?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Привлечение работников, обеспечивающих функционирование организаций в нерабочий период, к работе 5 и 6 ноября возможно по правилам ст. 113 ТК РФ. В этом случае их работа оплачивается не менее чем в двойном размере по правилам, предусмотренным ст. 153 ТК РФ.

 

Обоснование вывода:

20 октября 2021 года Президент РФ подписал указ N 595 (далее - Указ N 595), которым дни с 30 октября по 7 ноября установлены как нерабочие с сохранением за работниками заработной платы. Они не поименованы в качестве выходных или нерабочих праздничных дней. Перечень праздничных дней установлен статьей 112 ТК РФ, а под выходными днями согласно ст. 111 ТК РФ понимается еженедельный непрерывный отдых. Таким образом, тот или иной день в период с 30 октября по 7 ноября 2021 года может иметь статус не только "нерабочего дня с сохранением заработной платы", но и статус выходного или нерабочего праздничного дня.

Постановлением Правительства России от 10.10.2020 г. N 1648 "О переносе выходных дней в 2021 году" предусмотрен перенос выходного дня с субботы 2 января на пятницу 5 ноября. Таким образом, для работников, работающих по режиму пятидневной рабочей недели с выходными в субботу и воскресенье, для которых 2 января 2020 г. был выходным днем, 5 ноября этого же года будет являться выходным днем. Таким образом, для указанных в вопросе работников и 5, 6 и 7 ноября 2021 г. будут являться выходными днями.

Несмотря на то, что нерабочие дни с сохранением заработной платы вводились Президентом РФ неоднократно на протяжении 2020 и 2021 годов, никакого механизма реализации этого требования ни самими указами, ни трудовым законодательством не установлено. Согласно п. 2 рекомендаций Минтруда России от 26.04.2021 работникам за период нерабочих дней нужно выплатить заработную плату, предусмотренную трудовым договором, в том же размере, как если бы работник полностью отработал нерабочие дни. Опираясь на опыт реализации предыдущих указов, полагаем, что работодатель должен считать фактически отработанными все рабочие дни по графику работы работника, которые приходятся на нерабочий период, и рассчитывать размер оплаты труда исходя из этого.

В пункте 5 Указа N 595 говорится, что органам публичной власти, иным органам и организациям надлежит определить численность служащих и работников, обеспечивающих в нерабочие дни функционирование этих органов и организаций. Аналогичная формулировка содержалась в Указе N 242, устанавливавшем нерабочие дни в период с 4 по 7 мая 2021 года. Тогда Минтруд России истолковал данную формулировку следующим образом: работодатели самостоятельно определяют численность и состав работников (сотрудников), необходимых для обеспечения функционирования соответствующих органов и организаций, включая возможность работы дистанционно. Указанные решения оформляются приказом (распоряжением) соответствующего органа, локальным нормативным актом организации (работодателя). Иными словами, фактически работники, обеспечивающие функционирование организаций, в нерабочие дни продолжают работать в обычном режиме.

При этом Указ N 595 не уточняет, как должен оплачиваться труд таких работников. Аналогичная формулировка Указа N 242 толковалась специалистами Минтруда таким образом, что оплата такого труда производится в обычном, а не повышенном размере (п. 2 рекомендаций от 26.04.2021).

В то же время в рассматриваемом случае 5, 6 и 7 ноября не являются рабочими днями по графику работников; как мы уже отмечали, эти дни являются для них выходными. По общему правилу работа в выходные запрещается, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым кодексом (ст. 113 ТК РФ). Указ N 595 это правило не отменяет. Соответственно, даже если работники были привлечены к обеспечению функционирования организации на весь период с 30 октября по 7 ноября 2021 г., на работу в эти дни работники по общему правилу выходить не должны. По нашему мнению, привлечение указанных в вопросе работников, обеспечивающих функционирование организаций в нерабочий период, к работе 5, 6 и 7 ноября возможно по правилам ст. 113 ТК РФ, то есть по письменному распоряжению работодателя и при наличии в необходимых случаях письменного согласия работников. В этом случае их работа оплачивается не менее чем в двойном размере по правилам, предусмотренным ст. 153 ТК РФ.

Как следует из вопроса, работодатель использует табель учета рабочего времени по форме 0504421, утвержденной приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее - Приказ N 52н). Этим же приказом утверждены и Методические указания по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета...".

Условные обозначения, применяемые при заполнении табеля, не содержат указания, как обозначать в нем дни, объявленные указами Президента РФ нерабочими. Считаем, что в данном случае работодателю следует ввести свое условное обозначение для табеля (форма 0504421), которым следует фиксировать такие дни. Методические указания предусматривают право учреждений самостоятельно дополнять применяемые условные обозначения в рамках формирования своей учетной политики. На то, что работодатель самостоятельно определяет обозначение нерабочих дней, указывает и Минтруд России в п. 3 рекомендаций от 26.04.2021. Например, для этих целей можно предусмотреть код "НД".

Работодатель для удобства может ввести отдельный код для обозначения нерабочих дней, приходящихся на выходные дни по графику работника (например, "НДВ"), а для работников, которые привлекались к работе в выходные по графику дни, работодатель вправе предусмотреть отдельный код (например, НДРВ). Впрочем полагаем, что даже если работодатель будет отмечать 5-7 ноября, в которые работники не привлекались к работе, кодом "В" (выходной нерабочий праздничный день) и кодом "РП" (работа в выходные и нерабочие праздничные дни) - для фиксации времени, когда работники привлекались в свои выходные по графику дни, которые пришлись на объявленный Президентом РФ период нерабочих дней с сохранением за работниками заработной платы, ошибкой это не будет.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Комарова Виктория

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Организация-застройщик применяет УСН. Планируется строительство многоквартирного жилого дома в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ с использованием счетов эскроу.

Будут ли учитываться при расчете налоговой базы и лимита доходов застройщика, позволяющего применять УСН, денежные средства дольщиков, поступающие на счета эскроу?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Средства участников долевого строительства, поступающие на счетах эскроу в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ, не признаются застройщиком при расчете как налоговой базы по "упрощенному" налогу, так и лимита доходов, позволяющего применять УСН.

 

Обоснование вывода:

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном соответственно ст. 249, 250 НК РФ (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом не учитываются доходы, поименованные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Так, на основании подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (при наличии раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и использования полученного имущества по назначению).

При этом указанным подпунктом установлено, что в целях главы 25 НК РФ к средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ. Расходы организации-застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет указанных средств, учитываются раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием по целевому назначению этих средств признается возмещение ими расходов застройщика в связи со строительством (созданием) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве.

Таким образом, средства участников долевого строительства, поступающие на счета эскроу в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ, не признаются застройщиком при расчете налоговой базы по "упрощенному" налогу (смотрите также письмо Минфина России от 27.10.2020 N 03-11-10/93722).

Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ установлено, что в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и с подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 200 млн. рублей (с учетом индексации), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Как уже отмечалось, согласно нормам ст. 346.15 НК РФ доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, в целях налогообложения не учитываются, а потому они не принимают участия при расчете предусмотренного п. 4 ст. 346.13 НК РФ лимита доходов, позволяющего применять УСН. Это же следует, например, из писем Минфина России от 22.09.2020 N 03-11-06/2/82910, от 31.07.2013 N 03-11-06/2/30742.

Соответственно, средства участников долевого строительства, поступающие на счета эскроу в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ, не подлежащие налогообложению, не учитываются застройщиком при расчете лимита доходов, позволяющего применять УСН.

В заключение отметим, что согласно письму Минфина России от 23.11.2020 N 03-11-10/101807 с 01.01.2020 в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации-застройщика включается разница между ценой договоров участия в долевом строительстве и фактическими затратами на строительство объектов долевого строительства.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Заключено мировое соглашение о выплате задолженности, по условиям которого передано недвижимое имущество в залог, состоящее на балансе ООО как основное средство. В случае неисполнения условий соглашения кредитор изымет залоговое имущество.

Будет ли являться реализацией и объектом налогообложения по НДС и налогу на прибыль передача залогового имущества в счет погашения долга? Будет ли эта передача являться реализацией и облагаться НДС и налогом на прибыль для передающей стороны? Если в такой же ситуации передающая сторона - физическое лицо, имеющая в собственности недвижимое имущество, которое отдает в залог, и при неисполнении договорных условий по возврату задолженности отдает залоговое имущество? Возникает ли доход у физического лица, облагаемый НДФЛ?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При передаче имущества организацией (физическим лицом) - залогодателем в погашение задолженности кредитору - залогодержателю по соглашению об отступном путем заключения мирового соглашения, происходит передача права собственности на него.

Поэтому такая передача в целях налогообложения признается реализацией, что приводит к необходимости исчисления НДС и признания соответствующих доходов и расходов в целях налогообложения прибыли у организации - залогодателя (НДФЛ у физического лица - залогодателя).

 

Обоснование вывода:

Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права, за исключением имущества, на которое не допускается обращение взыскания, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом (п. 1 ст. 336 ГК РФ).

Взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства (п. 1 ст. 348 ГК РФ).

Стороны могут предусмотреть в договоре залога условие о порядке реализации заложенного имущества, взыскание на которое обращено по решению суда, или условие о возможности обращения взыскания на заложенное имущество во внесудебном порядке (п. 1 ст. 339 ГК РФ).

В соответствии с пп. 2 и 4 ст. 349 ГК РФ удовлетворение требования залогодержателя за счет заложенного имущества без обращения в суд (во внесудебном порядке) допускается на основании соглашения залогодателя с залогодержателем, если иное не предусмотрено законом. Стороны вправе включить условие о внесудебном порядке обращения взыскания в договор залога.

В случае, если взыскание на заложенное имущество обращается во внесудебном порядке, его реализация может осуществляться соглашением между залогодателем и залогодержателем.

 

НДС

 

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации, в частности, товаров на территории РФ, в том числе по реализации предметов залога (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей исчисления НДС реализацией товаров организацией признается передача права собственности на них другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). На основании подп. 1 п. 1 ст. 147 НК РФ местом реализации находящейся в РФ недвижимости признается территория РФ.

На основании п. 1 ст. 334 ГК РФ удовлетворение требования кредитора по обеспеченному залогом обязательству (залогодержателя) может осуществляться путем передачи предмета залога в собственность залогодержателя. Следовательно, до этого момента право собственности на предмет залога к залогодержателю не переходит (п. 1 ст. 334 ГК РФ).

Поэтому на момент передачи имущества в залог объекта обложения НДС у залогодателя не возникает.

При передаче права собственности на являющееся предметом залога недвижимое имущество у организации в рассматриваемой ситуации возникает объект налогообложения НДС (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Таким образом, передача имущества по соглашению об отступном путем заключения мирового соглашения в целях погашения обязательств по договору является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая - вправе принять налог к вычету (письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-07-11/11465, п. 4 письма ФНС России от 17.04.2017 N СА-4-7/7288@, смотрите также: Энциклопедию решений. НДС при передаче отступного по кредитному договору; Вопрос: Передача автомобиля в качестве отступного (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2020 г.)).

Отметим также, что ВС РФ (определения ВС РФ от 10.02.2020 N 306-ЭС19-27126, от 31.01.2017 N 309-КГ16-13100) признал неправомерной позицию нижестоящих судов о том, что предоставление отступного является исполнением обязательств по договору займа (операции, не облагаемой НДС), и поэтому не подлежит налогообложению. Так как с предоставлением отступного меняется в целом способ исполнения договора займа, прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном (денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами).

При этом при исполнении заемщиком обязательств в денежной форме НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 28.08.2018 N 03-07-14/61003).

Кроме того, реализация жилой недвижимости освобождается от НДС в соответствии с подп. 22, 23 п. 3 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 21.12.2018 N 03-07-07/93476). Также согласно подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения НДС реализация земельных участков и долей в них (письмо Минфина России от 27.11.2017 N 03-07-11/78173) (Энциклопедия решений. Налогообложение при купле-продаже недвижимого имущества. Учет у продавца).

Залогодателю необходимо выставить залогодержателю счет-фактуру (ст. 169 НК).

Рыночная стоимость определяется на момент передачи заложенного имущества залогодержателю (смотрите письмо Минфина России от 19.12.2008 N 03-03-06/1/701).

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства налоговая база по НДС определяется как стоимость указанного товара, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (то есть исходя из рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Заметим, что для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). В случае, если организации не признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (ст. 105.1 НК РФ), то налоговая база по НДС будет формироваться исходя из согласованной сторонами стоимости предмета залога.

Сумма НДС будет исчисляться с применением общей налоговой ставки 20 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

 

Налог на прибыль

 

Доходом для целей налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Как установлено п. 1 ст. 334 ГК РФ, в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом. В случаях и в порядке, которые установлены законами, удовлетворение требования кредитора по обеспеченному залогом обязательству (залогодержателя) может осуществляться путем передачи предмета залога в собственность залогодержателя.

Таким образом, стоимость движимого и недвижимого имущества, переданного организацией-залогодателем в погашение задолженности кредитору - залогодержателю, должна быть учтена в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) залогодателя в размере суммы погашенного долга по кредитному обязательству (письмо Минфина России от 14.10.2013 N 03-11-06/2/42626, письмо ФНС России от 24.08.2017 N СД-4-3/15984@, Минфина России от 19.10.2018 N 03-11-06/2/75336, от 19.12.2008 N 03-03-06/1/701).

При этом у залогодержателя имущество, полученное в качестве залога (в момент передачи в залог), в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль также не учитывается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли стоимость имущества, переданного в качестве залога (в момент передачи в залог), не включается в состав расходов залогодателя (п. 32 ст. 270 НК РФ).

В целях главы 25 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном соответственно ст. 249 и ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В общем случае при применении метода начисления выручка от реализации продукции (работ, услуг) (без учета НДС) признается доходом на дату перехода права собственности на имущество (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (абзац второй п. 3 ст. 271 НК РФ).

При этом залогодатель сможет уменьшить доходы от реализации недвижимости (за исключением объекта основных средств, в отношении которого применялся инвестиционный налоговый вычет в соответствии со ст. 286.1 НК РФ), на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, и на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, стоимость движимого и недвижимого имущества, переданного организацией-залогодателем в погашение задолженности кредитору-залогодержателю учитывается в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) залогодателя.

 

НДФЛ

 

Стоимость движимого и недвижимого имущества, переданного залогодателем - физическим лицом в погашение задолженности кредитору-залогодержателю, учитывается в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) залогодателя (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ, смотрите также Энциклопедию решений. НДФЛ при продаже физлицами собственного имущества).

При этом при реализации имущества физическим лицом необходимо учитывать следующее (письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-04-05-01/137, письмо Минфина России от 30.12.2011 N 03-04-05/7-1140):

1) если реализуемое имущество находилось в собственности физического лица менее предельного минимального срока владения, определяемого в установленном порядке п. 17.1 ст. 217 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ (3 или 5 лет, в зависимости от вида имущества), то полученный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ);

2) в соответствии с подп. 1 и 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ физическое лицо вправе получить:

- имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им в налоговом периоде от данной сделки (реализации имущества), но не превышающей в целом 1 000 000 руб. или 250 000 руб. (в зависимости от вида имущества);

- уменьшить сумму своего облагаемого НДФЛ дохода, полученного от реализации имущества, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализуемого имущества (вместо использования права на получение имущественного налогового вычета).

В свою очередь, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (п. 2 ст. 217.1 НК РФ, п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Смотрите также материалы: Энциклопедия решений. Доходы от реализации имущества, находившегося в собственности более трех (пяти) лет, не облагаемые НДФЛ; Энциклопедия решений. НДФЛ при продаже физлицами собственного имущества; письмо Минфина России от 14.09.2021 N 03-04-05/74340.

Доходы, полученные от продажи недвижимого имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), не освобождаются от обложения НДФЛ независимо от срока владения такими объектами (письма Минфина России от 28.04.2020 N 03-04-05/34425, от 28.06.2019 N 03-04-05/47623).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Стафеева Лариса

 

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

 

 

Какие документы необходимо подать в МФЦ для регистрации купли-продажи квартиры, если продавец и покупатель - совершеннолетние лица (долей нет)?

 

В соответствии со ст. 549-551 ГК РФ по договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество (ст. 130 ГК РФ). Договор продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (п. 2 ст. 434 ГК РФ). Несоблюдение формы договора продажи недвижимости влечет его недействительность. Договор должен содержать сведения о продавце и покупателе с указанием паспортных данных сторон.

Согласно ст. 554-556 ГК РФ в договоре продажи недвижимости должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить недвижимое имущество, подлежащее передаче покупателю по договору, в том числе данные, определяющие расположение недвижимости на соответствующем земельном участке либо в составе другого недвижимого имущества.

Кроме того, договор продажи недвижимости в обязательном порядке должен предусматривать цену этого имущества. При отсутствии в договоре согласованного сторонами в письменной форме условия о цене недвижимости договор о ее продаже считается незаключенным (ст. 555 ГК РФ).

Важную роль при купле-продаже объектов недвижимости играют условия оплаты. К числу наиболее безопасных способов оплаты относится оплата посредством перевода денежных средств на счет продавца после государственной регистрации перехода права. При этом обязательство покупателя в течение определенного времени после регистрации права произвести перевод денежных средств на указанный в договоре счет продавца отражается в договоре купли-продажи.

Продавцом может быть выбран и наличный способ оплаты, например, до подписания самого договора и подачи его в МФЦ. После оплаты наличными денежными средствами продавец ставит подпись в специальном пункте договора, содержащем (например) следующие положения: Денежные средства в размере (сумма цифрами и прописью) рублей, являющиеся продажной ценой квартиры, получены продавцом от покупателя до подписания договора, что подтверждается подписью продавца. Если договором купли-продажи не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью (ст. 486 ГК РФ).

В этой связи в рекомендуем указать в договоре: ФИО продавца и покупателя (их паспортные данные), кадастровый номер квартиры, адрес, назначение помещения, площадь квартиры, цену, условия оплаты, реквизиты правоустанавливающих документов, дата и номер регистрационной записи.

В соответствии со ст. 460 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар свободным от любых прав третьих лиц, за исключением случая, когда покупатель согласился принять товар, обремененный правами третьих лиц. Неисполнение продавцом этой обязанности дает покупателю право требовать уменьшения цены товара либо расторжения договора купли-продажи, если не будет доказано, что покупатель знал или должен был знать о правах третьих лиц на этот товар. Как правило, в договоре купли-продажи содержится следующий пункт: До подписания настоящего договора квартира никому не продана, не подарена, в споре и под запрещением (арестом) не состоит. Судебного спора не имеется. Стороны подтверждают, что они не лишены и не ограничены в дееспособности, не страдают заболеваниями, препятствующими осознавать суть подписываемого договора и обстоятельств его заключения, а также отсутствуют обстоятельства, вынуждающие совершить данную сделку на крайне невыгодных для себя условиях.

На основании ст. 556 ГК РФ передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче. Если иное не предусмотрено законом или договором, обязательство продавца передать недвижимость покупателю считается исполненным после вручения этого имущества покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о передаче. Сам акт приема-передачи, как правило, является приложением к договору купли-продажи. На практике акт приема-передачи, как правило, имеет следующее содержание (пример): Мы, нижеподписавшиеся, составили настоящий акт о том, что указанный объект недвижимости передан от продавца покупателю в соответствии с условиями настоящего договора. Претензий по передаче предмета договора у сторон не имеется.

Договор купли-продажи недвижимости (так же как и акт приема-передачи) составляется в трех экземплярах: по одному для каждой из сторон, один экземпляр хранится в территориальном управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии. Как договор купли-продажи, так и акт приема-передачи должны быть подписаны продавцом и покупателем.

Распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов. При этом согласно пп. 1, 2 ст. 35 СК РФ предполагается, что при совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов он действует с согласия другого супруга. В этой связи также может понадобиться нотариальное согласие супруги на отчуждение квартиры (находящейся в совместной собственности).

К совместно нажитому имуществу не относится имущество: принадлежавшее каждому из супругов до регистрации брака; приобретенное в браке, но на личные средства одного из супругов; полученное одним из супругов по безвозмездным сделкам - дарение, наследование, приватизация.

В соответствии со ст. 17 Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" за государственную регистрацию прав взимается государственная пошлина в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ за государственную регистрацию прав, ограничений прав и обременений объектов недвижимости, сделок с объектом недвижимости, если такие сделки подлежат государственной регистрации в соответствии с федеральным законом, за исключением юридически значимых действий, предусмотренных подпунктами 21, 22.1, 23-26, 28-31, 61 и 80.1 настоящего пункта:

- для физических лиц - 2000 рублей;

- для организаций - 22 000 рублей.

По общим правилам уплачивать госпошлину должно заинтересованное лицо, т.е. приобретатель права собственности.

Согласно п. 1 ст. 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации. Право собственности на указанную квартиру возникает у покупателя с момента регистрации перехода права собственности в Едином государственном реестре недвижимости.

В соответствии с пп. 1, 2 ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" срок регистрации перехода прав составляет семь рабочих дней с даты приема органом регистрации прав заявления об осуществлении государственной регистрации прав и прилагаемых к нему документов, а при подаче документов через МФЦ - девять рабочих дней со дня приема документов.

Для примера смотрите: Примерную форму договора купли-продажи квартиры между физическими лицами (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ); Примерную форму передаточного акта к Договору купли-продажи квартиры (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).

В связи с изложенным для продажи квартиры необходимы следующие документы:

1) договор купли-продажи квартиры;

2) акт приема-передачи квартиры;

3) доверенность представителя продавца или покупателя (при необходимости);

4) нотариальное согласие супруга на продажу квартиры (Если квартира находится в совместной собственности супругов, т.е. приобретена в браке (если сторонами не заключался брачный договор) (даже если регистрационная запись только за одним лицом));

5) заявление о регистрации права (заполняется сотрудником МФЦ);

6) документ, подтверждающий уплату государственной пошлины (как правило, госпошлина уплачивается в МФЦ).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Сухарников Иван

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Сотрудник ранее был уволен по сокращению. По решению суда был восстановлен на работе. В решении суда сумма НДФЛ не уточнена. Выплата фактически произведена в августе. Общие доходы сотрудника не превышают 5 млн. руб. Сотрудник по заявлению просить удержать у него всю сумму НДФЛ с причитающегося ему среднего заработка за время вынужденного прогула с последующих выплат заработной платы.

Как произвести удержание НДФЛ из среднего заработка за время вынужденного прогула по заявлению сотрудника и отразить в форме 6-НДФЛ?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Сумму НДФЛ, исчисленного с дохода в виде среднего заработка за время вынужденного прогула, необходимо удерживать при каждой выплате сотруднику дохода в денежной форме. Наличие заявления от налогоплательщика для этого не требуется.

В форме 6-НДФЛ удержанная сумма отражается в общем порядке в составе показателя поля 160 и в разделе 1 по мере удержания налога. В случае наличия возможности удержания НДФЛ до конца текущего года, необходимости в заполнении поля 170 мы не видим.

 

Обоснование вывода:

Налоговая база по НДФЛ возникает в случае получения физическим лицом дохода, представляющего собой экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Положения главы 23 НК РФ не содержат особого порядка уплаты НДФЛ при осуществлении физическому лицу выплат среднего заработка за время вынужденного прогула, как и особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику доходов по решению суда (письма Минфина России от 11.01.2018 N 03-04-06/462, от 24.01.2013 N 03-04-06/9-23).

Доход в виде среднего заработка за время вынужденного прогула в ст. 217 НК РФ не поименован, поэтому в общем порядке подлежит налогообложению НДФЛ (ст. 139, 234 ТК РФ, письма Минфина России от 18.02.2019 N 03-04-05/10114, от 24.07.2018 N 02-06-05/51874, от 19.06.2018 N 03-04-05/41794, от 24.07.2014 N 03-04-05/36473, ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228 и др.).

И тот факт, что эта сумма взыскана в судебном порядке, не освобождает физическое лицо от обязанности налогоплательщика (письмо Минфина России от 25.07.2008 N 03-04-06-01/233).

По общему правилу организация, являющаяся источником выплаты доходов физического лица, признается налоговым агентом и обязана исчислить НДФЛ, удержать сумму налога непосредственно из доходов при их фактической выплате налогоплательщику и перечислить удержанную сумму в бюджет (пп. 1, 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

При этом вступившее в законную силу решение суда, предусматривающее обязанность организации выплатить физическому лицу денежную сумму в определенном размере, является обязательным для исполнения (п. 2 ст. 13 ГПК РФ, письмо Управления ФНС по г. Москве от 07.06.2005 N 09-14/40120, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2020 N 15АП-16684/20 по делу N А53-5405/2020, определение СК по гражданским делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 25.02.2021 по делу N 8Г-1621/2021[88-6074/2021]).

Поэтому если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог с указанного дохода. При отсутствии каких-либо денежных выплат в пользу этого физического лица до конца текущего налогового периода у налогового агента возникает обязанность, установленная п. 5 ст. 226 НК РФ, о письменном сообщении налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (письма Минфина России от 28.12.2020 N 02-06-10/115200, от 22.01.2020 N 03-04-05/3361, от 29.08.2018 N 03-04-06/61625 и др.).

Однако в рассматриваемой ситуации сотрудник восстановлен на работе и продолжает получать заработную плату от организации. При таких обстоятельствах работодатель обязан доудержать сумму налога, ранее исчисленную со среднего заработка, из последующих денежных выплат (п. 2 письма Минфина России от 07.12.2015 N 03-04-06/71413). Обращаем внимание, что указанная обязанность вытекает из положений пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ и не обусловлена получением от налогоплательщика соответствующего заявления.

Стоит заметить, ограничение 50% от суммы выплачиваемого дохода, установленное п. 4 ст. 226 НК РФ, распространяется только на случаи удержания налога, не удержанного при выплате дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгоды. При этом следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ в размере не более 20% (а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%) заработной платы, причитающейся работнику.

То есть в данном случае НДФЛ, исчисленный со среднего заработка, удерживается из любых денежных выплат, производимых сотруднику до конца текущего года, с учетом следующих особенностей:

- при выплате доходов в виде оплаты труда удержание не может превышать 20%;

- при выплате иных доходов в денежной форме - без ограничений.

Смотрите письма Минфина России от 18.07.2016 N 03-04-05/42063, ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20405@, от 29.06.2020 N БС-4-11/10498@, УФНС России по г. Москве от 07.06.2021 N 20-20/084204@.

Что касается отражения операции в форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ, приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@), то прежде необходимо определить дату фактического получения дохода, на которую производится исчисление налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поскольку для выплаченного по решению суда среднего заработка специальных норм не предусмотрено, дата его фактического получения определяется в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этого дохода, в том числе перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, независимо от того, за какой период заработная плата была начислена (письма Минфина России от 03.03.2015 N 03-04-05/11080, от 05.07.2013 N 03-04-05/25948, ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228).

Поэтому в данном случае выплата, произведенная в августе, подлежит отражению в форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 года в разделе 2, где суммы дохода и налога указываются нарастающим итогом с начала налогового периода:

- в поле 110 (Сумма дохода, начисленная физическим лицам) - например, 300 000;

- в поле 140 (Сумма налога исчисленная) - 39 000.

Поскольку, как мы понимаем, исчисленный НДФЛ в этом отчетном периоде не удерживался, иные показатели этого расчета (включая поле 160 и раздел 1) в отношении рассматриваемой операции не заполняются.

Удержанная сумма будет включаться в обобщенный показатель поля 160 и в раздел 1 в периоде фактического удержания исчисленной суммы. К примеру, налог частично удержан при выплате доходов в денежной форме 12 октября (7000 руб.) и 28 октября (9000 руб.). В годовой форме 6-НДФЛ это отразится следующим образом (пп. 3.2, 4.3 Порядка заполнения 6-НДФЛ):

Раздел 1:

- поле 020 - 16 000,00;

- поле 021 - 13.10.2021 (п. 6 ст. 226 НК РФ);

- поле 022 - 7000;

- поле 021 - 29.10.2021;

- поле 022 - 9000.

Раздел 2:

- поле 110 - 300 000;

- поле 140 - 39 000;

- поле 160 - 16 000.

На наш взгляд, в случае наличия возможности удержать налог до конца текущего года, поле 170 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" заполнять не требуется (в т.ч. в расчете за 9 месяцев). Сказанное согласуется с письмом ФНС России от 09.06.2021 N БС-4-11/7994@, где сказано, что эта строка заполняется с учетом положений п. 5 ст. 226 НК РФ и п. 14 ст. 226.1 НК РФ. Также считаем, что в поле 112 отражать сумму среднего заработка не нужно, так как доход начислен не на основании трудового договора (контракта), а по решению суда.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

В августе 2021 года на расчетный продавца средства со счета индивидуального предпринимателя поступили, как оказалось, позже, в качестве оплаты за товар, реализованный физическому лицу. В момент зачисления чек сформирован не был.

Как можно (и нужно ли) исправить эту ситуацию, если товар отгружен позднее?

 

Исходя из требований п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ), обязанность применения онлайн-кассы возникает у организаций и ИП каждый раз, когда они осуществляют расчеты в виде:

- приема (получения) и выплаты денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги;

- приема (получения) и выплаты денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов;

- зачета и возврата предварительной оплаты и (или) авансов;

- предоставления и погашения займов для оплаты товаров, работ, услуг;

- предоставления или получения иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Тем самым даже разовый расчет требует фискализации.

При расчетах (не являющихся расчетами через Интернет, указанными в п. 5 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ), осуществленных покупателем (клиентом) (физическим лицом, не ИП) в безналичном порядке:

- через платежные терминалы,

- или путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца, в том числе через кассу банка,

кассовый чек (БСО) должен быть сформирован не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета, но не позднее момента передачи товара (п. 5.4 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).

При этом в Законе N 54-ФЗ не установлено, что считать "днем осуществления расчета" для случаев безналичной оплаты (при перечислении на расчетный счет). Налоговые органы разъясняют, что при получении денежных средств от покупателя (клиента) кассовый чек должен быть оформлен не позднее дня идентификации пользователем денежных средств, поступивших на его расчетный счет в качестве оплаты (письма ФНС России от 26.10.2018 N ЕД-4-20/21001@ и от 23.11.2018 N ЕД-4-20/22775).

Такие правила позволяют нам допустить по крайней мере три варианта действий пользователя ККТ: формирование чека коррекции, неприменение ККТ при поступлении безналичной оплаты со счета ИП с последующим "пробитием" чека и идентификация платежа как ошибочно поступившего.

Поясним.

 

Чек коррекции

 

Чек коррекции формируют при выполнении корректировки расчетов, которые были произведены ранее (п. 4 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ). Это нужно в целях исполнения обязанности по применению ККТ в случае осуществления ранее пользователем расчета без применения контрольно-кассовой техники либо в случае ее применения с нарушением требований законодательства о ККТ.

При формировании кассового чека коррекции необходимо обеспечить достаточность сведений, позволяющих точно идентифицировать конкретный расчет, в отношении которого применяется корректировка (письмо ФНС России от 06.08.2018 N ЕД-4-20/15240@). Например, указать фискальный признак некорректного документа.

Если чек коррекции формируется в отношении расчета, ранее произведенного без применения ККТ, то такой документ должен содержать реквизиты, соответствующие данному расчету (дата, наименование товара, работы, услуги, адрес расчета и т.д.) (смотрите также Энциклопедию решений. Чек коррекции). Получается, что при обнаружении расчета, на который, по мнению пользователя ККТ, не был сформирован кассовый чек, следует выполнить корректировку в период обнаружения искажения.

После отгрузки товара физлицу выдается кассовый чек с формой расчета "Полный расчет". Смотрите Энциклопедию решений. ККТ при расчетах с предварительной оплатой (авансом).

 

Регламентное непробитие чека на безналичное поступление от ИП

 

Случаи, при которых ККТ не применяется, перечислены в ст. 2 Закона N 54-ФЗ и обусловлены спецификой деятельности или особенностями местонахождения пользователя ККТ (как мы поняли, речь не идет о расчетах в отдаленных или труднодоступных местностях, а также в отдаленных от сетей связи местностях).

В частности, контрольно-кассовая техника не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением. Аналогичной нормы для расчетов, совершаемых с физическим лицами, не установлено. Таким образом, с 01.07.2019 расчеты организации с покупателем - физическим лицом за реализованное ему имущество (товар), выполненные для него работы , оказанные услуги требуют применения ККТ независимо от формы расчета (наличными средствами, безналичными или, например, зачет взаимных требований) (письмо ФНС России от 18.11.2020 N АБ-4-20/18887@, письмо Минфина России от 17.07.2019 N 03-01-15/53174).

Московские налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 26.04.2021 N 17-23/2/061057@) пояснили, что при поступлении оплаты от ИП за оказанные ему услуги как физлицу (с расчетного счета индивидуального предпринимателя*(1)) ККТ продавцом не применяется. А если ориентироваться на позицию регулятора о том, что для целей Закона N 54-ФЗ под покупателем (клиентом) следует понимать физическое или юридическое лицо, осуществляющее оплату товара, работы или услуги, то продавец не обязан фискализировать поступление средств в качестве предоплаты. Смотрите также Вопрос: Оплату за товар, полученный физическим лицом у организации, производит юридическое лицо в безналичном порядке, в том числе по региональным программам по обеспечению жильем населения. Возникает ли у этой организации обязанность по применению ККТ? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", август 2019 г.). Как видим, в подобной ситуации ФНС допускает, что ККТ не применяется.

Что касается периода отгрузки, то в письме ФНС России от 21.08.2019 N АС-4-20/16571@ разъяснено, что организации и ИП должны применять контрольно-кассовую технику только при осуществлении расчетов между ними наличными денежными средствами или с предъявлением электронного средства платежа. Иные способы оплаты не подразумевают оплату наличными или с предъявлением электронного средства платежа. Поэтому при расчетах встречным предоставлением, осуществляемых между организациями и (или) ИП, применение ККТ не требуется (письма Минфина России от 25.10.2019 N 03-01-10/82064, от 22.08.2019 N 03-01-15/64589, от 02.08.2019 N 03-01-15/58437 в отношении зачета взаимных требований).

Но все-таки, исходя из тезиса в письме Минфина России от 18.12.2020 N 03-01-15/111204 ("...контрольно-кассовая техника применяется при осуществлении зачета предварительной оплаты и (или) авансов физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями"), полагаем необходимым применить ККТ при осуществлении соответствующего зачета предварительной оплаты (аванса), если договор заключен с физлицом. Считаем, что допустимо сформировать один кассовый чек с признаком способа расчета "Полный расчет" (косвенно это следует, например, из письма ФНС России от 05.02.2020 N АБ-4-20/1824@) в срок, определенный п. 5.4 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ не позднее передачи товара.

 

Средства поступили ошибочно

 

Как мы уже сказали, есть вариант признать поступившие средства ошибочно полученными и не применять онлайн-кассу до их иной идентификации, но такой подход трудно реализовать.

Так, ошибочно поступившие на расчетный счет денежные средства не считаются оплатой за товары, работы, услуги (то есть не признаются расчетом для целей Закона N 54-ФЗ) и в силу ст. 1102 ГК РФ подлежат возврату, поскольку в противном случае являются неосновательным обогащением получателя. Смотрите также письмо ФНС России от 12.12.2018 N ЕД-4-20/24113@, в котором указано на необходимость обращения в обслуживающий банк и обращено внимание, что сама процедура возврата не относится к вопросам применения ККТ, и за разъяснениями по ней целесообразно обратиться в Банк России.

Получается, что если продавец вернул ранее поступившие средства ИП, то покупателю-физлицу придется еще раз внести оплату за товар; уже этот расчет нужно фискализировать (сформировать чек и выдать (направить) его покупателю).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга