часы для форума
УСН: учитываем суммы пособий по временной нетрудоспособности Печать
Новости

Письмо ФНС России от 28.09.2009 № ШС-22−3/743@ «О порядке учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплат пособий по временной нетрудоспособности»

УСН: учитываем суммы пособий по временной нетрудоспособности

Сумма единого налога по УСН (с объектом налогообложения «доходы») может быть уменьшена только на суммы фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При этом общая сумма налога по УСН не может быть уменьшена более чем на 50%. Данное ограничение касается и случаев, когда налогоплательщики уменьшают сумму исчисленного налога по УСН и на сумму взносов на ОПС и на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности.

О ПОРЯДКЕ УЧЕТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ И ВЫПЛАТ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

В связи с поступающими запросами налоговых органов и налогоплательщиков о порядке уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), а также на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

1. О порядке учета страховых взносов на ОПС.

В соответствии со статьей 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Таким образом, Кодексом установлены четкие критерии, при выполнении которых суммы страховых взносов уменьшают сумму налога по УСН.

Во-первых. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены и уплачены за этот же период времени.

Следовательно, сумма налога по УСН за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов на ОПС за период с 1 января по 31 декабря этого же года.

Во-вторых. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены за этот же период времени.

Учитывая, что обязанность по исчислению считается исполненной после представления соответствующей налоговой декларации, в которой отражена сумма исчисленного налогового обязательства, то сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые отражены в декларациях по ОПС, представленных в налоговый орган, и в размерах, не более чем отраженных в указанных налоговых декларациях по ОПС.

В-третьих. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые не только исчислены за этот же период времени, но и уплачены.

При этом в уменьшение не может быть учтено больше, чем исчислено, т.е. если уплачено больше, чем исчислено, то в уменьшение учитывается сумма исчисленная.

В-четвертых. Страховые взносы на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа) по УСН не более чем на 50 процентов.

 

Пример 1. Уплачено страховых взносов на ОПС больше, чем исчислено.

 

Период

Сумма
исчисленного
аванс-го
платежа
по УСН

Сумма
исчисленных
страховых
взносов
на ОПС

Сумма
уплаченных
страховых
взносов
на ОПС

Сумма
страховых
взносов
на ОПС,
фактически
уменьшающая
сумму налога

50% от суммы
исчисленного
авансового
платежа
по УСН

Итого сумма
авансового
платежа
по УСН
к уплате

январь

 

100

100

 

 

 

февраль

 

150

150

 

 

 

март

 

200

250

 

 

 

I квартал

1 500

450

500

450

750

1 050

 

Пример 2. Уплачено страховых взносов на ОПС меньше, чем исчислено.

Период

Сумма
исчисленного
аванс-го
платежа
по УСН

Сумма
исчисленных
страховых
взносов
на ОПС

Сумма
уплаченных
страховых
взносов
на ОПС

Сумма
страховых
взносов
на ОПС,
фактически
уменьшающая
сумму налога

50% от суммы
исчисленного
авансового
платежа
по УСН

Итого
сумма
авансового
платежа
по УСН
к уплате

январь

 

100

100

 

 

 

февраль

 

150

150

 

 

 

март

 

200

150

 

 

 

1 квартал

1 500

450

400

400

750

1 100

 

Пример 3. Уплачены страховые взносы на ОПС за другие периоды.

Период

Сумма
исчисленного
аванс-го
платежа
по УСН

Сумма
исчисленных
страховых
взносов
на ОПС

Сумма
уплаченных
страховых
взносов
на ОПС

Сумма
страховых
взносов
на ОПС,
фактически
уменьшающая
сумму налога

50% от суммы
исчисленного
авансового
платежа
по УСН

Итого
сумма
авансового
платежа
по УСН
к уплате

декабрь

 

300

0

 

 

 

январь

 

100

400

 

 

 

февраль

 

150

150

 

 

 

март

 

200

200

 

 

 

I квартал

1 500

450

750

450

750

1 050

 

Пример 4. Исчислено в размере более чем 50% от суммы авансового платежа (налога) за этот же период.

Период

Сумма
исчисленного
аванс-го
платежа
по УСН

Сумма
исчисленных
страховых
взносов
на ОПС

Сумма
уплаченных
страховых
взносов
на ОПС

50% от суммы
исчисленного
авансового
платежа
по УСН

Сумма
страховых
взносов
на ОПС,
фактически
уменьшающая
сумму налога
по УСН

Итого
сумма
аванс-го
платежа
по УСН
к уплате

январь

 

300

300

 

 

 

февраль

 

400

400

 

 

 

март

 

300

300

 

 

 

I квартал

1 500

1 000

1 000

750

750

750

Учитывая требования статьи 346.12 Кодекса, а также тот факт, что даты представления деклараций по УСН и ОПС, а также даты их уплаты в бюджет не совпадают, сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансовых платежей по налогу) по УСН подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за налоговый (отчетный) период) страховых взносов на ОПС на дату уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды, либо дату подачи налоговой декларации по налогу за налоговый период.

При этом, учитывая, что налог по УСН исчисляется нарастающим итогом, суммы страховых взносов на ОПС, уплаченные налогоплательщиком после срока уплаты авансового платежа по УСН за истекший отчетный период, могут быть учтены при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый период (следующие отчетные периоды текущего календарного года) и включены в налоговую декларацию по налогу за налоговый период.

При этом обращаем внимание, что налогоплательщики, уплатившие страховые взносы на ОПС за этот же календарный год (отдельные месяцы (кварталы) этого календарного года), после представления налоговых деклараций по УСН за календарный год вправе уточнить свои налоговые обязательства по УСН за истекший налоговый период (календарный год), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные налоговые декларации.

2. О порядке учета выплат пособий по временной нетрудоспособности.

В соответствии со статьей 346.21 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, не только на сумму страховых взносов на ОПС, но и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Таким образом, сумма налога по УСН может быть уменьшена только на суммы фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При этом общая сумма налога по УСН не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Данное ограничение касается и случаев, когда налогоплательщики уменьшают сумму исчисленного налога по УСН и на сумму взносов на ОПС и на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности.

 

Пример 5. Исчислено в размере более чем 50% от суммы авансового платежа (налога) за этот же период.

Период

Сумма
исчисленного
авансового
платежа
по УСН

Сумма
исчисленных
и уплаченных
страховых
взносов
на ОПС

Сумма
выплаченных
пособий по
временной
нетрудоспо-
собности

50% от суммы
исчисленного
авансового
платежа
по УСН

Итого
сумма
авансового
платежа
по налогу
к уплате

январь

 

75

25

 

 

февраль

 

125

25

 

 

март

 

50

25

 

 

I квартал

600

250

75

300

300