Налоговый навигатор PDF Печать E-mail
Автор: Administrator   
25.08.2022 10:59

 

Могут ли организации с основным видом деятельности по ОКВЭД 49.41, 69.20, 71.20.5 в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.04.2022 N 776 "Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022 году" использовать отсрочку по оплате страховых взносов и налога на прибыль? Если организации претендуют на отсрочку, должны ли они быть в реестре СМП?

 

Постановлением Правительства РФ от 29.04.2022 N 776 "Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022 году" (далее - Постановление N 776) продлены на 12 месяцев установленные НК РФ сроки уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц:

- за апрель-июнь 2022 года организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими отдельные виды экономической деятельности по перечню согласно приложению N 1 к Постановлению N 776;

- за июль-сентябрь 2022 года организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими отдельные виды экономической деятельности по перечню согласно приложению N 2 к Постановлению N 776.

При этом осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности в соответствующей сфере деятельности определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) либо в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) по состоянию на 1 апреля 2022 года.

В приложении N 1 к Постановлению N 776 указаны, в частности, коды ОКВЭД 49.4 "Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам"; 69 "Деятельность в области права и бухгалтерского учета"; 71 "Деятельность в области архитектуры и инженерно-технического проектирования".

Следует учитывать, что классификатор ОКВЭД основан на иерархическом методе классификации, когда в структуру класса, обозначаемого двумя цифровыми знаками, входит подкласс (три цифровых знака), в свою очередь, в подкласс входят группы (четыре цифровых знака) и т.д., то есть группировки верхнего уровня включают всю последующую детализацию (смотрите введение в ОКВЭД). Поэтому в случае, если в перечне наиболее пострадавших отраслей указан целиком класс или подкласс для одной из отраслей, это означает, что все входящие в него группировки (группы, подгруппы, виды) также включены в перечень (смотрите также письмо Министерства просвещения РФ от 07.05.2020 N ДГ-422/06).

Соответственно, организация, у которой по состоянию на 1 апреля 2022 года в качестве основного вида деятельности в ЕГРЮЛ значится код ОКВЭД 49.41, или код ОКВЭД 69.20, или код ОКВЭД 71.20.5, может претендовать на возможность продления на 12 месяцев сроков уплаты страховых взносов за апрель-июнь 2022 года.

В приложении N 2 к Постановлению N 776 присутствует код ОКВЭД 49.4 "Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам", а коды ОКВЭД 69 "Деятельность в области права и бухгалтерского учета"; 71 "Деятельность в области архитектуры и инженерно-технического проектирования" не поименованы. Поэтому, за июль-сентябрь 2022 года претендовать на отсрочку может только организация, имеющая основной код ОКВЭД 49.41. Организации с кодом 69.20 или кодом ОКВЭД 71.20.5 должны уплачивать страховые взносы в общеустановленные сроки - не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Следует также учитывать, что независимо от вида осуществляемой деятельности продление сроков уплаты страховых взносов не распространяется на организации, имеющие по состоянию на 1 апреля 2022 года организационно-правовую форму по перечню согласно приложению N 3 к Постановлению N 776 (п. 3 Постановления N 776). Ограничений, связанных с наличием или отсутствием статуса субъекта малого предпринимательства (МСП), Постановление N 776 не содержит. Иными словами, претендовать на отсрочку могут как субъекты МСП, так и плательщики страховых взносов, не являющиеся субъектами МСП.

Проверить наличие права на перенос сроков платежей по УСН и страховым взносам можно на официальном сайте ФНС по ссылке: https://service.nalog.ru/mera/.

Что касается налога на прибыль, то постановлением Правительства РФ от 25.03.2022 N 470 продлен на один месяц срок уплаты ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате не позднее 28.03.2022. Таким образом, ежемесячный авансовый платеж со сроком исполнения 28.03.2022 должен быть уплачен не позднее 28.04.2022. Иных нормативно правовых актов, предусматривающих возможность получения отсрочки по налогу на прибыль, в 2022 году не принималось.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

В результате камеральной проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год возник спорный вопрос в отношении объекта незавершенного строительства "ресторан с медпунктом" (Республика Крым), находящегося на реконструкции и числящегося на счете 08 с 2014 года, о чем ФНС уведомлялось неоднократно в ответах на требования и в Пояснении 2 к бухгалтерской отчетности. В этот раз ФНС со ссылкой на п. 1 ст. 378.2 НК РФ, ст. 2.1 Закона РК от 19.11.2014 N 7-ЗРК/2014, п. 7 ст. 378.2 НК РФ, распоряжение Совета министров РК от 18.12.2020 N 2039-р "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год" (объект включен в этот перечень) настаивает на налогообложении и включении в декларацию объекта незавершенного строительства, при этом приводит следующий довод: "Для объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, не имеет значения, учтена она на балансе в качестве основных средств или нет. Для целей уплаты налога по кадастровой стоимости важно, что недвижимость находится на территории РФ и принадлежит организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения либо получена по концессионному соглашению".

Правомерно ли данное требование в отношении объекта незавершенного строительства?

 

Законодательство о налогах и сборах связывает обязанность налогоплательщика по уплате того или иного налога с возникновением у него соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Объекты налогообложения по налогу на имущество организаций поименованы в ст. 374 НК РФ.

До 1 января 2020 года согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признавалось недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Таким образом, одним из условий признания недвижимого имущества объектом налогообложения по налогу на имущество являлся его учет на балансе в качестве объекта основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. На тот момент правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01). ПБУ 6/01 (смотрите п. 4) связывало постановку объекта на учет в составе основного средства с доведением объекта до состояния готовности и возможности его эксплуатации, то есть в том периоде, когда объект не требует дополнительных капитальных вложений на доведение его до состояния, пригодного к эксплуатации, и полностью готов к использованию для производственных нужд организации.

Поэтому до 2020 года объекты незавершенного строительства, учитываемые на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", не могли рассматриваться в качестве объекта налогообложения по налогу на имущество организаций. Смотрите дополнительно письма Минфина России от 12.01.2017 N 03-05-05-01/432, от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5317, от 11.02.2013 N 03-05-05-01/3265, от 25.06.2012 N 03-05-05-01/28, от 22.06.2010 N 03-03-06/1/425, от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31, от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33, УФНС России по г. Москве от 06.05.2016 N 16-15/048499, постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2014 N Ф07-3264/14 по делу N А05-11351/2013, Одиннадцатого ААС от 14.11.2014 N 11АП-15607/14, Первого ААС от 02.06.2014 N 01АП-1437/14, Четырнадцатого ААС от 30.01.2014 N 14АП-12070/13.

С 01.01.2020 ст. 374 НК РФ изложена в новой редакции (п. 69 ст. 2, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ), в соответствии с которой объектами налогообложения для российских организаций признаются:

- недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (то есть как его среднегодовая стоимость), если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ;

- недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ (то есть как его кадастровая стоимость), если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Как видим, в настоящее время при налогообложении недвижимости исходя из кадастровой стоимости не имеет значения, каким образом данная недвижимость учитывается на балансе организации (дополнительно смотрите информацию ФНС России от 19.12.2019). Иными словами, если в отношении объекта недвижимости предусмотрено исчисление налога на имущество исходя из кадастровой стоимости, то данный налог необходимо начислять как в случае, когда данный объект учтен на балансе в качестве основных средств, так и в случае его учета в составе других активов (смотрите также письма Минфина России от 23.03.2020 N 03-05-05-01/22164, от 21 января 2020 г. N 03-05-04-01/2993, от 13.12.2019 N 03-05-05-01/97682).

Перечень видов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ) определяется как кадастровая стоимость, приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

К такому имуществу относятся, в частности:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);

- нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Вместе с тем налог на имущество организации является региональным налогом (ст. 14 НК РФ), который устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ). Причем особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ могут определяться законами субъектов РФ (п. 2 ст. 372 НК РФ). В п. 2 ст. 378.2 НК РФ прямо указано, что особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, поименованных в подп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, могут определяться законом субъекта РФ.

Таким образом, субъект РФ при установлении особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в ст. 378.2 НК РФ, вправе самостоятельно определять те виды объектов недвижимого имущества, которые подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости. Говоря простым языком, региональные власти самостоятельно определяют конкретные виды такого рода объектов. Смотрите дополнительно письма ФНС России от 06.04.2020 N БС-3-21/2771@, от 20.03.2020 N БС-4-21/4873@.

Таким образом, налог на имущество организаций может исчисляться исходя из кадастровой стоимости только в отношении тех нежилых помещений и зданий, которые поименованы в соответствующем законе субъекта РФ, при условии, что сведения о них имеются в ЕГРН и по ним определена кадастровая стоимость. Если данные условия не выполняются, то рассматриваемые объекты недвижимости подлежат обложению налогом на имущество организаций в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ исходя из среднегодовой стоимости имущества. Смотрите также письма Минфина России от 27.05.2020 N 03-05-05-01/44384, от 28.04.2020 N 03-05-05-01/34448, от 19.02.2020 N 03-05-05-01/11570, от 02.10.2019 N 03-05-04-01/75869, ФНС России от 01.11.2019 N БС-4-21/22425@и др.

На территории Республики Крым налог на имущество введен в действие законом Республики Крым от 19.11.2014 N 7-ЗРК/2014 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 7-ЗРК/2014).

С 1 января 2020 года Закон N 7-ЗРК/2014 дополнен новой статьей 2.1 (смотрите закон Республики Крым от 28.11.2019 N 16-ЗРК/2019), устанавливающей особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. Данной нормой определены виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в частности:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, с 2020 года на территории Республики Крым налог на имущество организации исчисляется в том числе исходя из кадастровой стоимости. До 2020 года объекты недвижимости подлежали обложению данным налогом только исходя из среднегодовой стоимости имущества. Как следствие, с учетом поправок, внесенных в ст. 374 НК РФ, объекты недвижимости, подпадающие под действие ст. 2.1 Закона N 7-ЗРК/2014, должны облагаться налогом на имущество вне зависимости от того, в каком качестве они приняты к бухгалтерскому учету: основные средства или иные активы.

При этом следует учитывать, что в силу п. 7 ст. 378.2 НК РФ на уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ возложена обязанность не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, и направлять его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также размещать этот перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (подп. 1, 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Финансовые органы неоднократно отмечали, что объекты недвижимого имущества, указанные в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, не включенные в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на соответствующий налоговый период, в силу подп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ подлежат налогообложению исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, то есть исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения (письма Минфина России от 18.05.2020 N 03-05-05-01/40664, от 20.01.2015 N 03-05-04-01/1246, от 18.03.2014 N 03-05-05-01/11682, от 14.02.2014 N 03-05-05-01/6177, от 06.02.2014 N 03-05-05-01/4765, от 18.12.2013 N 03-05-05-01/55962).

Так как в рассматриваемом случае информация об имеющихся у организации объекте недвижимости содержится в Перечне, в отношение данного объекта организация признается плательщиком налога на имущество организаций и обязана исчислить и уплатить в бюджет данный налог за 2021 год.

Если объект неправомерно включен в Перечень, организация может оспорить это в судебном порядке (смотрите, например, определение ВС РФ от 18.08.2016 N 5-АПГ16-37).

 

К сведению:

Кроме того, с 01.01.2020 расширен перечень недвижимости, которая может облагаться исходя из кадастровой стоимости. Соответствующие изменения внесены в ст. 378.2 НК РФ (смотрите п. 70 ст. 2, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ, п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2019 N 379-ФЗ). Так, на основании подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ исходя из кадастровой стоимости возможно обложение жилых помещений, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства, а также жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Таким образом, принадлежащие организациям на праве собственности (праве хозяйственного ведения) объекты незавершенного строительства, в отношении которых определена кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН), могут подлежать обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости. Причем включение объектов, поименованных в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в какие-либо перечни положениями НК РФ не предусмотрено. Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база устанавливается как кадастровая стоимость, как было сказано, составляются только для имущества, поименованного в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ - смотрите подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Смотрите также письмо Минфина России от 01.04.2020 N 03-05-05-01/26145.

Однако на сегодняшний день Закон N 7-ЗРК/2014 не содержит положений, относящих объекты, поименованные в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, к объектам, в отношении которых налог на имущество на территории Республики Крым исчисляется исходя из кадастровой стоимости.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

По итогам 2021 года общим собранием акционеров ЗАО решено произвести выплату дивидендов. В компании три акционера - физические лица. Акции одного из акционеров находятся в доверительном управлении у этой же компании (не является профессиональным участником рынка ценных бумаг). Выгодоприобретателем по договору доверительного управления является физическое лицо. Компания открыла лицевой счет доверительного управления.

При выплате дивидендов этому акционеру кто будет являться налоговым агентом: общество или доверительный управляющий? Если доверительным управляющим является сама организация (юридическое лицо), не возникает ли обязанность налогового агента по перечислению налога на прибыль?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Налоговым агентом по НДФЛ признается непосредственно акционерное общество, выплачивающее дивиденды по своим акциям.

Обязанность налогового агента по налогу на прибыль в данном случае не возникает.

 

Обоснование вывода:

Согласно п. 3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ, с учетом положений п. 3.1 ст. 214 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются с учетом положений ст. 226.1 НК РФ.

В свою очередь, на основании абзаца 4 подп. 3 п. 2 ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом признается, в частности, российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой организацией, права по которым учитываются на лицевом счете доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Поскольку доверительный управляющий в данном случае не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то можно сделать вывод, что налоговым агентом по НДФЛ при выплате дивидендов акционеру, акции которого находятся в доверительном управлении, признается непосредственно акционерное общество.

Таким образом, при перечислении денежных средств на выплату дивидендов ЗАО как налоговый агент должно удержать соответствующую сумму налога.

При этом сумма налога подлежит уплате в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств (подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо Минфина России от 05.09.2014 N 03-04-06/44588).

При перечислении дивидендов на счет доверительного управления, на наш взгляд, обязанностей налогового агента по налогу на прибыль у ЗАО не возникает (подп. 1, 2 п. 7, п. 8 ст. 275 НК РФ).

Разъяснений уполномоченных органов применительно к рассматриваемой ситуации нами не обнаружено.

В целях минимизации налоговых рисков организация также вправе обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета и/или в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также в ФНС России можно обратиться по телефону единого контакт-центра: 8-800-222-22-22.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Общество в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль за 2021 год получило требование о предоставлении пояснений с запросом документов: расшифровки доходов от реализации, внереализационных доходов; расчет амортизации основных средств по строке 131 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации; расшифровку прямых, внереализационных расходов по статьям затрат. В этом же требовании по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества указано на представление пояснения в разрезе контрагентов с указанием даты возникновения кредиторской задолженности. При этом в требовании о предоставлении пояснений указано, что выявлено несоответствие контрольных соотношений показателей с отчетом о финансовых результатах. В представленной Обществом декларации по налогу на прибыль не заявлены налоговые льготы, инвестиционные налоговые вычеты, отсутствует убыток за 2021 год. Декларация не является уточненной. Общество не является участником договора инвестиционного товарищества.

Обязано ли Общество в ответ на требование о предоставлении пояснений предоставлять расшифровки доходов от реализации, внереализационных доходов, расчет амортизации основных средств, расшифровку прямых, внереализационных расходов по статьям затрат и расшифровку кредиторской задолженности в разрезе контрагентов с указанием даты возникновения?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Полагаем, что Общество обязано предоставить налоговому органу пояснения (в т.ч. в виде расшифровок) показателей, отраженных в декларации по налогу на прибыль, а также пояснения по составу кредиторов и срокам возникновения кредиторской задолженности. Кроме того, Общество имеет право (хотя и не обязано) добровольно предоставить выписки из реестров бухгалтерского и налогового учета и другие первичные документы.

 

Обоснование позиции:

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы наряду с документами, служащими основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, вправе требовать также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. В частности, такое право возникает у налогового органа в рамках проведения камеральной налоговой проверки (ст. 88, 93 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

При этом налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете), противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, изменения соответствующих показателей в представленной уточненной налоговой декларации (расчете), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ, а также размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ). Таким образом, как прямо следует из процитированной нормы, представление документов в этом случае является правом, а не обязанностью проверяемого.

Сообщить налогоплательщику о выявленных ошибках или несоответствиях и затребовать от него представления соответствующих пояснений налоговый орган не только вправе, но и обязан. Согласно п. 5 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе составлять акт проверки только после совершения указанных действий.

Обращаем внимание, что процедура сообщения налоговым органом о выявленных ошибках с требованием предоставления пояснений, предусмотренная п. 3 ст. 88 НК РФ, отличается от процедуры истребования документов. Необходимость составления сообщения об ошибках с требованием пояснений возникает в целях реализации налогоплательщиком своих прав по представлению пояснений, связанных с исчислением и уплатой налогов.

Для истребования же документов при проведении камеральной проверки необходимо наличие самостоятельных оснований, установленных ст. 88 НК РФ. Процедура истребования документов осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 93 НК РФ, путем направления требования о представлении документов (информации). На основании п. 7 ст. 88 при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ (п. 7.7 письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837@, подп. 6 п. 2.8 письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705@). Истребовать необходимые документы при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе лишь в случаях, установленных в пп. 6, 7, 8-9, 11, 12 ст. 88 НК РФ. В анализируемой ситуации указанные случаи не имеют места.

Соответствующая позиция относительно толкования положений ст. 88 НК РФ изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08 и поддерживается судами (постановления АС Западно-Сибирского округа от 01.09.2014 N Ф04-7364/14, ФАС Центрального округа от 30.07.2012 N Ф10-2186/12 и от 21.10.2010 по делу N А64-890/2010, ФАС Московского округа от 21.01.2011 N КА-А40/16578-10 и от 19.04.2010 N КА-А40/3488-10). Аналогичные разъяснения дают и официальные органы (письма Минфина России от 03.09.2015 N 03-05-05-01/50668, от 11.01.2013 N 03-07-08/02, от 25.07.2012 N 03-02-08/65, письма ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692, от 17.07.2013 N АС-4-2/12837@ (п. 7.7), от 16.07.2013 N АС-4-2/12705@ (подп. 6 п. 2.8), от 13.09.2012 N АС-4-2/15309 (вопросы 1, 3)).

Таким образом, в анализируемой ситуации ИФНС имела право затребовать только пояснения, но не первичные документы.

В то же время следует отметить, что в рассматриваемом случае налоговый орган затребовал у Общества не первичные учетные документы, а расшифровки показателей, включенных в декларацию по налогу на прибыль за 2021 год (далее - Декларация). Указанные расшифровки, по нашему мнению, могут быть сочтены пояснениями в цифровой (табличной) форме.

В связи с этим мы полагаем, что Общество обязано предоставить налоговому органу пояснения (в т.ч. в виде расшифровок) показателей, отраженных в Декларации, а также пояснения по составу кредиторов и срокам возникновения кредиторской задолженности. Кроме того, Общество имеет право (хотя и не обязано) представить налоговому органу выписки из реестров бухгалтерского и налогового учета и другие первичные документы.

Необходимо учитывать, что одним из основных направлений проведения камеральной проверки является проведение должностным лицом налогового органа взаимоувязки показателей проверяемой налоговой декларации (расчета) с показателями налоговых деклараций (расчетов) по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью (подп. "б" пункта 2.6 письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705). Поэтому при выявлении любых расхождений в отчетности, вызывающих сомнения в правильности исчисления налогов, налоговый орган вправе запросить пояснения.

Данный вывод подтверждается судебной практикой. Попытки налогоплательщиков оспорить правомерность истребования пояснений о расхождении показателей выручки, отражаемых в разных декларациях и бухгалтерской отчетности, не увенчались успехом. Суды также указывают на правомерность направления налоговым органом запроса подобного рода пояснений, обосновывая вывод тем, что налоговый орган обязан воспользоваться предоставленным ему статьями 88 и 101 НК РФ правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию, что осуществляется в интересах самого налогоплательщика (постановление Десятого ААС от 10.02.2017 по делу N А41-53471/2016 (постановлением АС Московского округа от 10.04.2017 N Ф05-4411/17 оставлено без изменения), постановления АС Северо-Западного округа от 06.04.2018 N Ф07-2316/18 по делу N А56-38230/2017, от 15.09.2017 N Ф07-8715/17 по делу N А44-9098/2016).

Отметим, что согласно подп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Следует учитывать, что за непредставление (несвоевременное представление) в налоговый орган предусмотренных п. 3 ст. 88 НК РФ пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 5000 рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

В случае отсутствия пояснений налогоплательщика без объективных причин существует риск назначения выездной налоговой проверки. Основаниями для включения в план выездных налоговых проверок является также непредставление налоговому органу истребуемых документов или наличие у налогового органа информации об их уничтожении, порче и т.п. (п. 9 Приложения N 2 к приказу N ММ-3-06/333@ в редакции приказа ФНС России от 10.05.2012 N ММВ-7-2/297@).

В связи с этим полагаем, что отказ от предоставления налоговому органу затребованных им пояснений влечет за собой возникновение рисков для Общества.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Буланцов Михаил

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

В российское ООО (далее также - Общество или Организация) в 2019 году был осуществлен прием новых участников - физических лиц (ФЛ). Новые участники в октябре 2019 года внесли взносы в уставный капитал в кассу Организации по приходным кассовым ордерам (ПКО). При этом контрольно-кассовая техника (ККТ) не применялась. С 01.07.2019 отменены бланки строгой отчетности (БСО) старого образца. В бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО отражено, что уставный капитал (УК) полностью оплачен в соответствии с данными ЕГРЮЛ.

1. Правомерно ли отражено в бухгалтерском учете и отчетности внесение взносов в УК новыми участниками при отсутствии кассовых чеков?

2. Какие установлены сроки хранения приходных кассовых ордеров?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. У Общества отсутствовала обязанность при приеме взносов в уставный капитал применять ККТ и выдавать участникам кассовые чеки или БСО нового образца. Оформленные в октябре 2019 года приходные кассовые ордера подтверждают оплату участниками своих взносов в УК ООО наличными денежными средствами.

2. В анализируемой ситуации срок хранения приходных кассовых ордеров составляет 5 лет после окончания 2019 года. Таким образом, срок хранения ПКО в настоящее время еще не истек.

 

Обоснование вывода:

1. Исходя из требований п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ) обязанность применения ККТ возникает у организаций и ИП каждый раз, когда они осуществляют расчеты. При этом расчетами считаются (п. 1.1 Закона N 54-ФЗ):

- прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, выдача (получение) обменных знаков игорного заведения и выдача (получение) денежных средств в обмен на предъявленные обменные знаки игорного заведения, прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей;

- прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов;

- при зачете и возврате предварительной оплаты и (или) авансов;

- предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг;

- предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Ответ на вопрос, возникает ли у Организации обязанность применять ККТ, в первую очередь зависит от того, образует то или иное получение (выплата) денежных средств природу расчета в смысле Закона N 54-ФЗ (п. 3 письма ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-20/15566@, письмо ФНС России от 12.12.2018 N ЕД-4-20/24113@). После квалификации расчета определяется, кто при данном расчете является пользователем ККТ, а кто - покупателем (клиентом).

Закон N 54-ФЗ не предусматривает применение ККТ при приеме наличных денежных средств в случае их внесения в уставной капитал в качестве дополнительного взноса, поскольку денежные средства не являются выручкой. Кассовый чек при взносе на увеличение УК организации не пробивается и не выдается (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2020 N 13АП-304/20 по делу N А56-44105/2019). Возможность учета поступления в кассу взносов в уставный капитал на основании квитанций к ПКО подтверждается также постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2019 N 20АП-2435/18.

Таким образом, у Общества отсутствовала обязанность при приеме взносов в УК применять ККТ и выдавать участникам кассовые чеки или БСО нового образца. Оформленные ПКО в анализируемой ситуации подтверждают оплату участниками своих взносов в УК ООО наличными денежными средствами.

2. Согласно ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

Приказом Росархива от 20.12.2019 N 236 утвержден Перечень типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения (далее - Перечень). Сроки хранения первичной документации и связанных с ней оправдательных документов (в том числе кассовых документов) установлены как пять лет после отчетного года (ст. 277 Перечня, п. 4.1 Инструкции по применению Перечня, утвержденной приказом Росархива от 20.12.2019 N 237).

Поскольку приходный кассовый ордер относится к числу кассовых документов, срок его хранения составляет пять лет после окончания (в данном случае) 2019 года.

Таким образом, срок хранения ПКО в настоящее время еще не истек.

Отметим, что нам не удалось обнаружить официальных разъяснений и материалов судебной практики по ситуациям, полностью аналогичным рассматриваемой. В связи с этим рекомендуем обратиться в свой налоговый орган или Минфин России за получением официальных разъяснений по сложившейся ситуации.

 

К сведению:

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Буланцов Михаил

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Обществу принадлежат 97% уставного капитала, единственному участнику (физическому лицу) - 3%. Уставный капитал равен 10 000 руб. Принято решение продать 97% уставного капитала единственному участнику.

Как определить цену продажи доли? Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете продажу доли?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При продаже доли в уставном капитале, принадлежащей обществу, единственному участнику в бухгалтерском учете общества отражается в том числе переход доли от общества к участнику по номинальной стоимости, а также прочий расход в виде разницы между стоимостью выкупленной доли и ценой ее реализации.

В налоговом учете реализация доли выступает как операция по реализации имущественного права. С точки зрения налоговых последствий для общества цена реализации доли должна способствовать возникновению экономической выгоды от такой сделки, соизмеримой с необходимостью уплаты налога на прибыль организаций исходя из рыночной цены сделки.

 

Обоснование позиции:

ООО не вправе приобретать доли или части долей (далее - доли) в своем уставном капитале, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (п. 1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)). Приобретение ООО своих долей производится, в частности, в случае выхода участника ООО из общества (в соответствии со ст. 26 Закона N 14-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 24 Закона N 14-ФЗ в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале ООО к этому обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом ООО, - третьим лицам. Не распределенные или не проданные в установленный настоящей статьей срок доля или часть доли в уставном капитале общества должны быть погашены, и размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли или этой части доли (п. 5 ст. 24 Закона N 14-ФЗ).

По общему правилу продажа долей или частей долей, приобретенных обществом в соответствии с настоящим Федеральным законом, в том числе долей вышедших из общества участников, осуществляется по цене не ниже цены, которая была уплачена обществом в связи с переходом к нему доли или части доли, если иная цена не определена решением общего собрания участников общества (второе предложение п. 4 ст. 24 Закона N 14-ФЗ). Таким образом, на общем собрании участников общества устанавливается цена продажи долей или частей долей всем участникам.

В свою очередь, в соответствии с абзацем вторым п. 4 ст. 24 Закона N 14-ФЗ продажа доли или части доли участникам общества, в результате которой изменяются размеры долей его участников, а также продажа доли или части доли третьим лицам и определение иной цены на продаваемую долю осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Таким образом, при наличии единогласного решения общего собрания участников продажа доли в уставном капитале, принадлежащей обществу, по цене ниже действительной стоимости этой доли, уплаченной вышедшему участнику, является правомерной.

Если в рассматриваемой ситуации в обществе после выхода учредителей имеется лишь одно лицо, обладающее правами участника, именно оно является единственным лицом, уполномоченным решать вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания участников общества (единственным участником общества). В отсутствие иных лиц, обладающих правом на участие в управлении делами ООО, ни оснований, ни практической возможности для созыва и проведения общего собрания участников ООО и, следовательно, для оформления протокола не имеется. Любое решение по таким вопросам принимается единственным оставшимся в обществе участником единолично и оформляется письменно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ). Аналогичный порядок принятия решений должен применяться до принятия в общество новых участников.

 

Бухгалтерский учет

 

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н, далее - План счетов и Инструкция) для учета доли участника, приобретенной самим обществом для их последующей перепродажи или аннулирования, используется счет 81 "Собственные акции (доли)".

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации, в том числе по вкладам в уставный капитал организации, предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями".

В связи с этим одним из вариантов оформления в бухгалтерском учете ООО продажи собственных долей ООО является отражение операции по дебету счета 75 и кредиту счета 81.

При этом в бухгалтерском учете общества производятся следующие записи:

На дату государственной регистрации внесения изменения в устав общества:

Дебет 75 Кредит 81

- отражена стоимость реализации доли, принадлежащей обществу, оставшемуся участнику и задолженность по расчетам с ним;

Дебет 80, субсчет "ООО" Кредит 80, субсчет "Участник, увеличивший долю в ООО"

- отражен переход доли от общества к единственному участнику по номинальной стоимости.

При этом разница между фактической стоимостью приобретения долей обществом (величиной затрат на выкуп собственных долей) и ценой их продажи включается в состав прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 81:

Дебет 91 Кредит 81

- отражена разница между фактической стоимостью собственной доли и ценой ее реализации оставшемуся участнику.

На дату оплаты участником стоимости доли производится запись:

Дебет 50 (51) Кредит 75

- получены денежные средства в оплату доли.

Некоторые специалисты рекомендуют учитывать реализацию собственных долей в порядке, аналогичном применяемому при продаже активов организации. При применении данного способа задолженность покупателя долей включается в прочие доходы записью по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 75. В свою очередь, затраты организации на выкуп собственных долей, отраженные на счете 81, списываются в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"):

В этом случае бухгалтерские записи общества будут следующими:

Дебет 75 Кредит 91

- отражена стоимость реализации доли оставшемуся участнику и расчеты с ним;

Дебет 91 Кредит 81

- списана сумма затрат на выкуп собственной доли, реализованной участнику;

Дебет 51 (50) Кредит 75

- получены денежные средства в оплату доли участника.

 

Налог на прибыль организаций

 

Как установлено ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 248 НК РФ определено, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

- внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (абзац шестой п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы - в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом прочих положений главы 25 НК РФ.

В целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Исходя из положений подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ как официальные органы, так и судьи продажу доли в уставном капитале для целей налогообложения рассматривают не как операцию по внесению имущества в уставный капитал, а как операцию по реализации имущественного права (смотрите, например, письма Минфина России от 30.04.2020 N 03-03-06/1/35838, от 23.01.2015 N 03-03-06/1/2018, от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18992, от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15198, от 01.06.2011 N 03-03-06/1/321, от 28.01.2011 N 03-03-06/1/32, от 21.01.2010 N 03-03-06/2/5, УФНС по г. Москве от 03.04.2007 N 20-12/031074, постановление Четырнадцатого ААС от 05.03.2020 N 14АП-12586/19, Двенадцатого ААС от 14.06.2017 N 12АП-5607/17, Девятнадцатого ААС от 03.07.2014 N 19АП-2749/14).

Соответственно, такая операция не будет относиться к операциям, не признаваемым реализацией по норме подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ.

При этом налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на цену приобретения этих имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

То есть в налоговом (отчетном) периоде, в котором доля была реализована участнику общества, организация вправе уменьшить доход от реализации доли на расходы, связанные с ее приобретением и реализацией, в частности на сумму, составляющую действительную стоимость доли, выплаченную вышедшему участнику. Смотрите также письма Минфина России от 30.04.2020 N 03-03-06/1/35838, от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18992, от 10.05.2012 N 03-03-06/1/237, от 28.01.2011 N 03-03-06/1/32.

Иными словами, при реализации доли в ООО в целях налогообложения прибыли признается доход от продажи доли, который уменьшается на сумму соответствующих расходов. Убыток, полученный в связи с реализацией доли в обществе с ограниченной ответственностью, может быть учтен для целей налогообложения (п. 2 ст. 268, подп. 10 п. 7 ст. 272 НК РФ. Смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083464@, Минфина России от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15198).

Если выкупая долю вышедшего участника по действительной стоимости, организация будет ее в дальнейшем продавать по номинальной стоимости, которая, как мы поняли, будет существенно ниже действительной стоимости, то, на наш взгляд, возможен иной подход к рассматриваемому вопросу.

Очевидно, что общество экономической выгоды при этом не получит (более того, понесет убытки). По сути, оно лишь будет исполнять требования п. 2 ст. 24 Закона N 14-ФЗ (смотрите Вопрос: Общество (ООО) находится на УСН с объектом налогообложения "доходы". Участниками ООО (далее - Общество) являются физические лица. ООО приобрело долю в собственном уставном капитале (УК) в связи с выходом одного из участников из общества. Доля вышедшего участника не распределялась в пользу оставшегося участника. Общество намерено по решению оставшегося участника продать эту долю по номинальной цене (750 000 рублей) третьему лицу. При этом действительная стоимость доли, выплаченная вышедшему участнику, превышает номинальную в несколько раз. Возникает ли у общества доход в целях налогообложения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)).

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 НК РФ.

Если следовать той точки зрения, при которой организация не получит дохода, то в таком случае также необходимо обратить внимание на принцип зеркальности доходов и расходов (постановления Восьмого ААС от 14.08.2018 N 08АП-8086/18, Двадцатого ААС от 12.07.2017 г. N 20АП-3501/17, Четвертого ААС от 10.09.2015 N 04АП-4468/15). Если по каким-либо основаниям, указанным в отдельных положениях НК РФ, налогоплательщик не учитывает доходы, то и расходы, направленные на получение таких доходов, налогоплательщик должен исключить из расчета налогооблагаемой прибыли. Иной подход противоречит целям и принципам налогообложения, закрепленным в главе 25 НК РФ (определение Верховного Суда РФ от 12.03.2019 N 307-ЭС19-3557).

Другой особенностью ситуации является продажа доли оставшемуся участнику. При продаже доли в уставном капитале оставшемуся участнику может возникнуть взаимозависимость между этим участником и обществом.

Финансовые органы разъясняют, что абзацем первым п. 1 ст. 105.3 НК РФ установлен так называемый принцип "вытянутой руки", которым должны руководствоваться взаимозависимые лица, устанавливая цены в сделках между собой (письма Минфина России от 02.02.2015 N 03-01-18/3949, от 29.04.2014 N 03-01-РЗ/20100, от 28.05.2013 N 03-01-18/19214, от 01.03.2013 N 03-07-11/6175, от 26.10.2012 N 03-01-18/8-149).

Следование правилу "вытянутой руки" приведет к необходимости определения налогооблагаемой прибыли от рассматриваемой операции, несмотря на образование в данном случае убытка у организации, исходя из рыночной цены сделки, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (письмо Минфина России от 23.01.2015 N 03-03-06/1/2018).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Может ли директор, являющийся единственным участником ООО, снять с корпоративной карты наличные деньги и выдать заем самому себе в размере более миллиона рублей сроком на два года?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Препятствий к заключению договора беспроцентного займа между обществом и его директором не усматривается. Однако следует учесть, что снятие наличных денег с корпоративной карты признается выдачей денег под отчет. Предварительно их необходимо передать в банк на расчетный счет, затем снять и оприходовать обратно в кассу и только потом выдать заем.

 

Обоснование вывода:

В силу п. 2 ст. 1 и пп. 1 и 4 ст. 421 Гражданского Кодекса РФ граждане и организации приобретают гражданские права своей волей и в своем интересе, они свободны в заключении договора. По общему правилу условия договора определяются по усмотрению сторон.

ГК РФ не ограничивает круг лиц, которые могут выступать заимодавцем и заемщиком, поэтому ими могут выступить, к примеру, ООО и его руководитель, являющийся одновременно единственным участником общества. Не предусмотрено и каких-либо ограничений относительно возможности указанным лицам заключить именно беспроцентный заем.

Директор ООО вправе заключать договоры от имени общества в отношении себя лично, поскольку сторонами договора при этом выступают общество и физическое лицо, то есть самостоятельные субъекты гражданского права. Общий запрет на совершение сделок представителем от имени представляемого в отношении себя лично, установленный п. 3 ст. 182 ГК РФ, на такие сделки не распространяется (смотрите п. 121 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25).

Таким образом, каких-либо препятствий к заключению договора беспроцентного займа между ООО и его директором не усматривается. Сам по себе такой договор закону не противоречит - независимо от суммы займа и срока, на который он выдается. При этом заметим, что поскольку в данном случае директор ООО является одновременно его единственным участником, правила о порядке совершения сделок с заинтересованностью и крупных сделок к договорам между ними не применимы (п. 7 ст. 45 и п. 7 ст. 46 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"; далее - Закон N 14-ФЗ).

Вместе с тем следует учитывать, что с использованием корпоративной карты можно совершать операции, указанные в п. 2.5 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием", в частности, получать наличные денежные средства в валюте РФ для осуществления на территории РФ расходов, связанных с деятельностью юридического лица, оплачивать расходы в валюте РФ, связанные с деятельностью юридического лица, и т.д.

Снятие наличных денежных средств с корпоративной карты уполномоченным работником, равно как и приобретение товаров (работ, услуг) по корпоративной карте организации, признается выдачей денег под отчет этому работнику (письмо Минфина России от 06.12.2016 N 02-07-10/72408, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 10.09.2013 NN 02-03-10/37209, 42-7.4-05/5.2-554).

Исходя же из п. 1 Указания Банка России от 09.12.2019 N 5348-У "О правилах наличных расчетов" (далее - Указание N 5348-У) организация не вправе использовать возвращенные работником подотчетные денежные средства на выдачу займа. Предварительно их необходимо передать в банк на расчетный счет, затем снять и оприходовать обратно в кассу и только потом выдать заем (смотрите также письмо Банка России от 09.07.2020 N 29-1-1-ОЭ/10561). Одновременно в упомянутом письме отмечается, что для расчетов между организациями и физическими лицами, осуществляемых за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета, Указание N 5348-У не устанавливает каких-либо ограничений.

 

К сведению:

За нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ установлена административная ответственность в виде штрафа для юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей. Также смотрите Энциклопедию решений. Проверки кассовой дисциплины. Привлечение к административной ответственности.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Габбасов Руслан

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Организация находится на ОСН. Новый лимит основных средств - 100 тыс. руб. Все основные средства в рабочем состоянии. Способ начисления амортизации - линейный.

1. Основное средство стоимостью до 100 тыс. руб. - полностью самортизировано в налоговом и бухгалтерском учете.

2. Основное средство стоимостью до 100 тыс. руб. - полностью самортизировано в налоговом учете, но по бухгалтерскому - еще нет.

3. Основное средство стоимостью до 100 тыс. руб. - начисляется амортизация по налоговому и бухгалтерскому учету.

Возможно ли на основании п. 7.4 ПБУ 1/2008 в третьей ситуации оставить основные средства на счете 01 до полного начисления амортизации?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

По общему правилу объекты, соответствующие понятию ОС, с первоначальной стоимостью ниже установленного организацией лимита 100 тыс. руб. (так называемое малоценное имущество), подлежат списанию с применением счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Пункт 7.4 ПБУ 1/2008 действительно предоставляет организации возможность отражать несущественную информацию в бухгалтерском учете и отчетности либо по правилам бухгалтерского учета, установленным ФСБУ, либо по правилам, самостоятельно разработанным организацией в соответствии с п. 7.1 ПБУ 1/2008, если есть более удобный (рациональный) для организации способ.

Однако применение указанной нормы в рассматриваемой ситуации должно быть обоснованно.

 

Обоснование позиции:

Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 стоимость основных средств, признанных организацией несущественными в целях бухгалтерского учета, может быть единовременно списана в расходы.

При этом абзацем 4 п. 49 ФСБУ 6/2020 определено, что при переходе на применение нового стандарта балансовая стоимость объектов, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе основных средств, но в соответствии с этим Стандартом таковыми не являются, списывается в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов (к примеру, долгосрочные активы к продаже).

То есть в общем случае объекты, соответствующие понятию ОС, с первоначальной стоимостью ниже установленного организацией лимита 100 тыс. руб. (так называемое малоценное имущество), подлежат списанию с применением счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в соответствии с п. 14 и п. 15 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" и абзацем 4 п. 49 ФСБУ 6/2020.

Поскольку последствия перехода на применение ФСБУ 6/2020 должны быть впервые отражены в бухгалтерской отчетности за 2022 год, операция по списанию основных средств со стоимостью менее установленного лимита не должна оказывать влияние на финансовый результат 2021 года. Иными словами, данная операция должна быть проведена в межотчетный период (между 31 декабря 2021 года и 1 января 2022 года).

Отметим также, что имущество, используемое организацией в течение периода более 12 месяцев, не может учитываться в составе запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы"). В связи с этим организация не имеет права перевести малоценные активы в состав материально-производственных запасов.

При этом, как и ранее, организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

Таким образом, во всех приведенных ситуациях, отраженных в вопросе, балансовая стоимость активов, в отношении которых с 01.01.2022 организация не должна применять ФСБУ 6/2020, подлежит списанию.

В учете в этом случае должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость активов, которые до применения ФСБУ 6/2020 учитывались в составе ОС;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации по активам, которые до применения ФСБУ 6/2020 учитывались в составе ОС;

Дебет 84 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- уменьшена стоимость основных средств на стоимость активов, в отношении которых ФСБУ 6/2020 не применяется.

При этом из ситуации 2 следует, что в налоговом учете стоимость имущества была включена в расходы единовременно, а в бухгалтерском - списывается постепенно, по мере начислении амортизации. В данном случае это обстоятельство изначально привело к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), образуемого налогооблагаемой временной разницей (п. 15 ПБУ 18/02).

По нашему мнению, при переходе на ФСБУ 6/2020 изменение отложенных налогов (ОНА или ОНО) вследствие изменения балансовой стоимости основных средств или при списании основных средств отражается также с применением счета 84 "Нераспределенная прибыль (убыток)".

Таким образом, в ситуации 2, помимо списания первоначальной стоимости основного средства и накопленной амортизации, нужно дополнительно сделать проводку по списанию остатка ОНО:

Дебет 77 Кредит 84

- списан остаток ОНО по основным средствам, остаточная стоимость которых списывается в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020.

 

Возможность начисления амортизации по объектам, переведенным с 2022 года в состав малоценного имущества (ситуации 2 и 3)

 

Возможность продолжать начислять амортизацию по объектам, первоначальная стоимость которых менее установленного организацией лимита, действующего с 2022 года, установлена п. 51 ФСБУ 6/2020 только для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Остальные организации при переводе в состав малоценного имущества в 2022 году объектов, первоначальная стоимость которых менее установленного организацией лимита, должны руководствоваться абзацем 4 п. 49 ФСБУ 6/2020.

Вместе с тем в некоторых случаях ПБУ 1/2008 допускает возможность отходить от требований федеральных стандартов бухгалтерского учета Так, в п. 7.4 ПБУ 1/2008 указано, что в той степени, в которой применение учетной политики, сформированной в соответствии с пп. 7 и 7.1 ПБУ 1/2008, приводит к формированию несущественной информации, организация вправе выбирать способ ведения бухучета, руководствуясь исключительно требованием рациональности (без применения пунктов 7, 7.1 ПБУ 1/2008) (смотрите Рекомендацию Р-100/2019-КпР "Реализация требования рациональности").

Отметим, что и специалисты Фонда "НРБУ "БМЦ" в Рекомендации Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств" отмечают, что цель п. 5 ФСБУ 6/2020 состоит в реализации требования рациональности, что означает возможность максимально упростить порядок учета той части основных средств, информация о которых в силу их незначительной стоимости не влияет на решения пользователей бухгалтерской отчетности, в связи с чем ценность такой информации не оправдывает затрат на ее получение.

Таким образом, п. 7.4 ПБУ 1/2008 предоставляет возможность отражать несущественную информацию в бухгалтерском учете и отчетности либо по правилам бухгалтерского учета, установленным ФСБУ, либо по правилам, самостоятельно разработанным организацией в соответствии с п. 7.1 ПБУ 1/2008, если есть более удобный (рациональный) для организации способ.

В связи с этим многие эксперты сходятся во мнении, что продолжать начисление амортизации по объектам, которые с 2022 года переведены в состав малоценного имущества, вправе не только организации, которые имеют право на применение упрощенных способов ведения бухучета, но и иные организации на основании п. 7.4 ПБУ 1/2008.

Таким образом, если остаточная стоимость амортизируемых в бухгалтерском учете ОС в совокупности составляет несущественную величину, то в отношении таких ОС организация может принять решение (закрепив его в учетной политике) не применять п. 49 ФСБУ 6/2020 и не списывать балансовую стоимость таких объектов ОС на нераспределенную прибыль, а продолжать их учитывать до момента выбытия из состава ОС по иным причинам (продажа, ликвидация и т.п.).

При этом отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации (на основании профессионального суждения ответственного лица). Как отмечается в п. 3 Рекомендации Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение" профессиональное суждение в области бухгалтерского учета может приниматься, в частности, по вопросу списания объекта бухгалтерского учета.

Такое профессиональное суждение оформляется в письменном виде в произвольной форме (п. 7 Рекомендации Р-96/2018-КпР).

Например, в виде справки бухгалтера, в которой указывается:

- перечень объектов, первоначальная стоимость которых более 40 тыс. руб., но менее 100 тыс. руб.,

- их совокупная остаточная стоимость с указанием того, что она является несущественной для отчетности организации,

- обоснование рациональности (например, упрощение учета).

По нашему мнению, и в случае когда организация полагает, что более рациональным в ее ситуации является не списание стоимости какой-то части объектов в расходы, а, наоборот, более рациональным является продолжение начисления амортизации по таким объектам, то должно быть выработано соответствующее профессиональное суждение, подкрепленное достаточно серьезными аргументами.

Это, на наш взгляд, представляется не совсем корректным при рассмотрении ситуаций 2 и 3, так как это избирательность, которая заключается в том, что те объекты, которые в бухгалтерском учете в отличие от налогового, продолжают амортизироваться, организация хочет списать, а в случае, когда амортизация продолжает начисляться как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, организация предполагает оставить учет таких объектов без внесения в него каких-либо изменений.

По сути, речь идет о попытке сближения налогового и бухгалтерского учета, что, конечно, не запрещено, при условии, что такое сближение не противоречит законодательству. При этом полагаем, что такого рода аргумент, как сближение учета, для того чтобы продолжать начислять амортизацию только по каким-то определенным малоценным активам, является недостаточным.

Подтверждает наше мнение и позиция Фонда "НРБУ "БМЦ", которая заключается в том, что для подтверждения несущественности, о которой идет речь в п. 7.4 ПБУ 1/2008, должен быть рассмотрен более широкий спектр возможных последствий для бухгалтерской отчетности, чем рассматривается в Рекомендации Р-126/2021-КпР, в том числе дополнительные факторы, помимо указанных в п. 5 указанной Рекомендации. При этом можно также добавить, что в этом случае может возникнуть вопрос, насколько обоснованно было установление лимита ОС в размере 100 тыс. рублей.

Есть еще один вариант, позволяющий продолжать начисление амортизации по малоценному имуществу.

Как следует из Рекомендации Р-126/2021-КпР, в случае наличия большого количества малоценных объектов, соответствующих признакам основных средств, их совокупная стоимость может оказаться существенной, даже несмотря на то, что стоимость каждого отдельно взятого объекта незначительна. Отказ от применения ФСБУ 6/2020 в отношении таких объектов является необоснованным и не соответствующим требованию п. 5 ФСБУ 6/2020 об установлении лимита с учетом существенности.

При этом в п. 9 МСФО (IAS) 16 "Основные средства" отмечено, что при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится организация, требуется суждение. В некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости (подробнее смотрите в Рекомендации Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств").

На наш взгляд, объединение объектов ОС в групповые единицы учета - это не менее трудоемкий процесс. Для этого организации нужно будет по каждому малоценному объекту:

- оформить документ на списание отдельного объекта ОС;

- принять к учету объединенное ОС и потом оценить: если существенное - оставить в учете и начислять амортизацию, если не существенное - списать на счет 84.

Исходя из изложенного, у организации есть возможность продолжать начислять амортизацию в отношении части объектов, первоначальная стоимость которых менее 100 тысяч рублей. Но такое решение должно быть достаточно аргументированно.

 

Учет полностью самортизированных объектов

 

Фактически в этом случае речь идет об объектах с нулевой остаточной стоимостью, у которых истек срок полезного использования, установленный организацией. И, как уже было указано выше, списание таких объектов осуществляется по общему правилу в соответствии с абзацем 4 п. 49 ФСБУ 6/2020, с использованием счета 84.

В дальнейшем учет такого малоценного имущества может осуществляться на забалансовом счете.

В то же время значительная часть экспертов придерживается мнения, что полностью самортизированные ОС стоимостью менее лимита, установленного организацией (т.е. до 100 тыс. руб.), при условии, что указанные объекты отвечают признакам ОС, установленным п. 4 ФСБУ 6/2020, можно оставить на счете учета внеоборотных активов 01. Объясняется это тем, что:

1) тот факт, что остаточная стоимость ОС достигла нуля, не является основанием для списания такого объекта с учета. Отметим, что объект основных средств списывается с бухгалтерского учета в случае, если он:

- выбывает в результате передачи другому лицу (в связи с продажей, передачей в УК и т.п.);

- или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, в связи с его моральным или физическим износом, утратой и т.д. (п. 40 ФСБУ 6/2020);

2) поскольку ни налоговая, ни бухгалтерская амортизация по ним уже не начисляются, в отчетности отражается "нулевая" балансовая стоимость (в активе баланса стоимость ОС отражается за минусом суммы амортизации (п. 35 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99)), то есть искажения показателей не происходит, и при этом обеспечивается контроль наличия и движения таких активов. В дальнейшем, если объект, к примеру, будет реализован, отражение его реализации также представляется корректным, т.е. объект выбывает со счетов учета в связи с продажей, а на финансовый результат относится только доход от реализации данных объектов, который следует классифицировать как прочие доходы (пп. 7, 10.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

При этом полагаем, что при использовании такого варианта все же имеет смысл учета объектов на отдельном субсчете, открытых к счету 01.

Поэтому в рассматриваемой ситуации организация вправе выбрать любой вариант учета, закрепив его в учетной политике.

 

Как обеспечить контроль наличия и движения малоценного имущества

 

По мнению Минфина России, бухгалтерский учет подобных активов необходимо осуществлять применительно к порядку, установленному ФСБУ 5/2019 для запасов организации, в том числе с использованием забалансового учета (п. 8 ФСБУ 5/2019, смотрите также письмо Минфина России от 15.12.2021 N 07-01-09/102450).

По мнению Фонда "НРБУ "БМЦ" в целях обеспечения надлежащего контроля наличия и движения несущественных активов организация не обязана производить их денежную оценку и отражать их на счетах бухгалтерского учета, включая забалансовые счета. Такой контроль может осуществляться без участия бухгалтерской службы уполномоченными лицами организации (к примеру, работниками склада) с помощью документов, удостоверяющих материальную ответственность работников, в которых должно быть зафиксировано количество вверенного работнику имущества в натуральных единицах (п. 10 Рекомендации Р-126/2021-КпР).

 

Налоговый учет

 

Расчет и уплата налога на прибыль регулируются главой 25 НК РФ. Введение новых стандартов бухгалтерского учета не влияет на порядок налогового учета и составления отчетности. Соответственно, при применении ФСБУ 6/2020 организации необходимо вести налоговый учет в том же порядке, как и до применения этого Стандарта.

В заключение отметим, что данный ответ выражает наше экспертное мнение и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Школина Марина

 

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

29 июня 2022 г.

 

 

Организация является IT-компанией, разрабатывает программное обеспечение.

При получении гранта на развитие российского программного обеспечения от фонда РФРИТ заключается соглашение, по которому оператор (РФРИТ) возмещает правообладателю недополученные доходы от предоставления субъектами малого и среднего предпринимательства российского программного обеспечения. Цена договора реализации будет формироваться как 50% от рыночной цены без указания на то, что ее величина определена с учетом субсидии, субсидия будет выделяться отдельно в качестве компенсации убытка.

При расчете требуемого уровня доли доходов организации для использования права на льготное налогообложение налогом на прибыль учитывается ли указанная компенсация?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Поступления от РФРИТ являются "профильными" доходами от реализации ИТ-организации и при расчете требуемого уровня доли ее доходов для использования права на льготное налогообложение налогом на прибыль учитываются как доходы от осуществления деятельности в области информационных технологий и в общем объеме доходов ИТ-организации.

 

Обоснование позиции:

С 1 января 2021 года для российских ИТ-компаний снижена с 20% до 3% ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, и до 0% - для региональной части налога (п. 1.15 ст. 284 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 14.04.2022 N 03-03-06/1/32927, от 25.08.2020 N 03-03-07/74723). А на 2022-2024 годы установлена нулевая ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (п. 14 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ, смотрите также информацию ФНС России от 26.03.2022, письмо Минфина России от 06.06.2022 N 03-03-06/1/53154).

Льгота действует для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных.

Они вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль при одновременном соблюдении ряда условий, одно из которых - минимальная доля доходов от указанной деятельности - по итогам отчетного (налогового) периода она должна составлять не менее 90% в сумме всех доходов.

Сумма доходов устанавливается по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 НК РФ, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пп. 2 и 11 ст. 250 и п. 4.1 ст. 271 НК РФ, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, указанных в абзаце 4 п. 1.15 ст. 284 НК РФ.

Непосредственно в п. 4.1 ст. 271 НК РФ поименованы:

- субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных и не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав;

- субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных и не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав или недополученных доходов.

И формально есть основания полагать, что указанная норма соотносится с Правилами предоставления субсидии из федерального бюджета Российскому фонду развития информационных технологий на возмещение затрат по использованию субъектами малого и среднего предпринимательства российского программного обеспечения (далее - Правила), поскольку имеют цель возмещение недополученных доходов правообладателя (уполномоченной организации) от предоставления российского программного обеспечения субъектам малого и среднего предпринимательства по льготной цене. Но, как следует из п. 4 Правил, оговариваемая ими субсидия является источником финансового обеспечения расходов Фонда, в частности, на возмещение затрат правообладателей (уполномоченных организаций).

Исходя из этого, по мнению Минфина России, п. 4.1 ст. 271 НК РФ применяется в случае, если организация является прямым получателем бюджетных средств (субсидии). Для организации, получающей средства в качестве недополученных доходов от организации - прямого получателя бюджетных средств (субсидии) в рамках договора между ними, такие средства субсидией не являются, а признаются доходом от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Денежные средства, перечисляемые ИТ-организации РФРИТ по соглашению, заключенному между ними, на возмещение недополученных доходов в связи с предоставлением права использования российского программного обеспечения субъектам малого и среднего предпринимательства по льготной цене, учитываются в 90-процентной доле доходов ИТ-организации от осуществления деятельности в области информационных технологий и (!) в общем объеме доходов ИТ-организации (письмо Минфина России от 22.02.2022 N 03-03-05/12746 и письмо Минфина России от 24.02.2022 N 03-15-07/13547). При этом не оговаривается, что такой подход должен применяться только при определенном формировании или детализации сторонами цены договора.

Что позволяет нам считать, что и в данном случае рассматриваемые поступления являются "профильными" доходами и при расчете требуемого уровня доли доходов ИТ-организации включаются в обе части дроби (и в делимое, и в делитель при нахождении значения доли).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

С 2022 года сроки предоставления сведений в ФСС России по больничным листам сокращены до трех рабочих дней.

Входит ли в этот срок день получения запроса о предоставлении недостающих сведений из ФСС России?

 

Законом N 255-ФЗ не установлены специальные положения по правилам течения сроков. Универсальные правила течения сроков определены гражданским законодательством. В соответствии со ст. 191 ГК РФ течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Таким образом, исчисление срока начинается на следующий день после получения извещение о представлении недостающих сведений или документов.

 

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- решение Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 31 октября 2019 г. по делу N 12-203/2019: Течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 191, 193 ГК РФ). Аналогичная позиция предусмотрена Кодексом РФ об административных правонарушениях.

Учитывая изложенное, начало течения установленного срока предъявления страхователем (работодателем) в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации сведений и документов, необходимых для назначения пособий, исчисляется со дня, следующего за днем представления застрахованным лицом (его уполномоченным представителем) заявления и документов. В случае, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день.

Как следует материалов дела, заявление М. было подано 25.02.2019, течение пятидневного календарного срока начинается с 26.02.2019, последний день подачи соответствующей информации в Фонд социального страхования приходится на 02.03.2019 - суббота, в соответствии со ст. 193 ГК РФ и ст. 4.8 КоАП РФ он переносится на следующий за ним рабочий день 04.03.2019, т.е. сроки подачи необходимой информации ГБУЗ СО "ТСП N 3" нарушены не были;

- решение Советского районного суда г. Самары Самарской области от 20 мая 2019 г. по делу N 12-405/2019: Течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 191, 193 ГК РФ). Аналогичная позиция предусмотрена Кодексом РФ об административных правонарушениях.

Учитывая изложенное, начало течения установленного срока предъявления страхователем (работодателем) в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации сведений и документов, необходимых для назначения пособий, исчисляется со дня, следующего за днем представления застрахованным лицом (его уполномоченным представителем) заявления и документов. В случае, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день;

- Уход за больным членом семьи (И. Огудин, журнал "Практический бухгалтерский учет", N 6, 7, июнь, июль 2018 г.).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ложечникова Елена

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

В 2021 году организация реализовала товар контрагенту - резиденту Республики Казахстан. Право собственности перешло по факту поставки. В связи с неполучением от контрагента оплаты за поставленный товар решено осуществить возврат товара на территорию РФ.

Допустимо ли в данном случае оформление корректировочных документов со стороны организации (дополнительное соглашение о возврате, корректировочный счет-фактура), или контрагенту Республики Казахстан нужно оформить реализацию в адрес организации по возвращаемому товару, при этом она должна будет оформить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов?

 

Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов ЕАЭС установлен положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол) (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Пунктом 23 Протокола установлены особенности применения налога на добавленную стоимость в отношении возврата товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров. В отношении товаров, возвращаемых покупателями - хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС по иным причинам, особенности применения налога на добавленную стоимость Протоколом не установлены.

Следовательно, возврат контрагентом РК ранее приобретенных у российской организации товаров надлежащего качества рассматривается как операция по импорту товаров из Казахстана (письмо Минфина России от 31.03.2020 N 03-07-13/1/25489).

Российской организации следует уплатить НДС и представить в налоговый орган налоговую декларацию по косвенным налогам и документы, предусмотренные п. 20 Протокола. При этом ранее произведенный при вывозе товара на территорию Республики Казахстан вычет "входного" НДС остается в силе.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мозалева Наталья

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

ООО (УСН с объектом налогообложения "доходы") имеет на балансе квартиры в жилом доме, полученные за оказанные услуги. ООО продает сотруднику квартиру с рассрочкой платежа. Предварительная оплата договором не предусмотрена.

Как правильно оформить такую операцию? Нужно ли применять ККТ? В какой момент будет признан доход для целей налогообложения?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В случае продажи квартиры физическому лицу в рассрочку организации следует сформировать кассовые чеки:

- в момент передачи квартиры с признаком способа расчёта "Передача в кредит";

- при дальнейшем погашении рассрочки - "Оплата кредита".

В налоговом учете доход признается на каждую дату внесения установленных договором платежей.

 

Обоснование вывода:

 

Применение ККТ

 

В общем случае при осуществлении расчета пользователь обязан сформировать и выдать кассовый чек на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек в электронной форме покупателю (клиенту) (при наличии технической возможности для такой передачи) (ст. 1.1, п. 2 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, далее - Закон N 54-ФЗ).

Случаи, при которых онлайн-касса не применяется, перечислены в ст. 2 Закона N 54-ФЗ и обусловлены спецификой деятельности или особенностями местонахождения пользователя ККТ (как мы поняли, речь не идет о расчетах в отдаленных или труднодоступных местностях, а также в отдаленных от сетей связи местностях (подп. 3 и 7 ст. 2 Закона N 54-ФЗ)).

Чиновники для общего случая разъясняют: ККТ применяется при осуществлении расчетов с физическими лицами за товар, включая недвижимое имущество, независимо от формы оплаты и способов расчета (письма ФНС России от 18.11.2020 N АБ-4-20/18887@ и от 05.02.2020 N АБ-4-20/1824@, Минфина России от 17.07.2019 N 03-01-15/53174). И поскольку применять ККТ нужно при каждом расчете (смотрите письма ФНС России от 06.11.2020 N АБ-4-20/18280@, от 04.08.2020 N ВД-4-20/12469), то даже разовая сделка с физлицом, в результате которой осуществляются расчеты, требует применения ККТ.

При этом расчеты в терминологии Закона N 54-ФЗ - это, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, а также предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг.

ФНС России в письме от 25.10.2018 N ЕД-3-20/7645@ разъясняла, что предоставление займа следует рассматривать как изменение срока выполнения обязательства по предоставлению денежных средств в рамках осуществления расчетов (например, по договору купли-продажи), а именно: передачу денежных средств покупателем (клиентом) продавцу позднее получения товара, а не в момент такой передачи либо как изменение порядка оплаты, при котором последняя производится не в полной сумме расчета, а по частям. Соответственно, погашением займов является исполнение обязательства по оплате покупателем (клиентом) полученных ранее товаров, работ или услуг в рамках осуществляемых расчетов (письмо ФНС России от 19.10.2018 N ЕД-4-20/20518).

Поскольку предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг является "расчетом" в понимании Закона N 54-ФЗ, то при передаче товара (работы, услуги) в связи с предоставленной рассрочкой получения оплаты и после получения оплаты необходимо применять ККТ. Это правило относится к платежам, совершаемым как в наличной, так и в безналичной форме (на расчётный счёт через банк или иную кредитную организацию).

Как указано в письме ФНС России от 03.09.2020 N АБ-4-20/14236@, кассовый чек (бланк строгой отчетности) с указанием в нем признака способа расчета (тег 1214) "Передача предмета расчета без его оплаты в момент его передачи с последующей оплатой в кредит", значение "6" указывается в кассовом чеке в момент передачи предмета расчета без его оплаты. При конечном расчете необходимо формировать кассовый чек (бланк строгой отчетности) с признаком способа расчета (тег 1214) "Оплата предмета расчета после его передачи с оплатой в кредит (оплата кредита)", значение "7" (смотрите письма Минфина России от 21.08.2020 N 03-01-15/73584, ФНС России от 04.08.2020 N ВД-4-20/12469@).

Полагаем, что в данном случае чеки формируются при передаче квартиры и при каждом поступлении денежных средств, включая отдельные платежи при оплате в рассрочку. В первом чеке "признак способа расчета" - "Передача в кредит", при дальнейшем погашении рассрочки - "Отплата кредита" (смотрите письмо ФНС России от 20.02.2019 N ЕД-4-20/2929@).

 

УСН

 

Абзац первый п. 1 ст. 346.17 НК РФ устанавливает, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (письма Минфина России от 31.01.2020 N 03-11-11/6179, от 06.07.2012 N 03-11-11/204). Какой-либо привязки этой даты к факту регистрации перехода права собственности на недвижимость данная норма не содержит.

Таким образом, в ситуации реализации недвижимого имущества на условиях рассрочки оплаты доходы при УСН будут признаваться частями на каждую дату внесения установленных договором платежей. Аналогичное мнение выражено в постановлении АС Поволжского округа от 27.04.2016 N Ф06-8003/16.

 

НДФЛ

 

Пункт 1 ст. 212 НК РФ содержит исчерпывающий перечень доходов, относящихся к доходам, полученным в виде материальной выгоды. В частности, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (кроме установленных исключений) признается налогооблагаемым доходом, в частности, в случае, если заем (кредит) получен от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми он состоит в трудовых отношениях (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Отношения сторон, возникающие на основании договора займа (кредита), регулируются главой 42 "Заем и кредит" ГК РФ.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом (п. 1 ст. 823 ГК РФ).

Из приведенной нормы не следует, что поставка товара с рассрочкой платежа всегда означает предоставление поставщиком коммерческого кредита. Иными словами, при рассрочке оплаты товара (работ, услуг) обязательства коммерческого кредитования возникают не автоматически, а при достижении соглашения об этом. Иными словами, условие об оплате товара покупателем частями через определенные периоды времени после его получения само по себе коммерческим кредитом не является. Предоставление такого кредита должно быть прямо предусмотрено договором (определения ВАС РФ от 25.02.2009 N 1511/09 и от 28.01.2008 N 18141/07). Предоставление коммерческого кредита предусматривает начисление процентов. По смыслу норм закона проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами (п. 12 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14, и др.).

В данном случае квартира передается сотруднику по договору купли-продажи. Отношения сторон, возникающие из договора купли-продажи товара, регулируются главой 30 "Купля-продажа" ГК РФ. Согласно ст. 489 ГК РФ договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку. В рассматриваемом случае договор купли-продажи не содержит условия о начислении процентов за предоставление рассрочки, в связи с этим считаем, что положения главы 42 "Заем и кредит" ГК РФ к данному договору применяться не должны.

 

К сведению:

Добровольное удержание, т.е. списание из заработной платы по заявлению самого работника, может вызвать претензии со стороны контролирующих органов, и отстаивать законность такого удержания, возможно, придется в суде (смотрите определение Волгоградского облсуда от 27.01.2016 по делу N 33а-1665/2016). Во избежание конфликта с контролирующими органами целесообразно исходить из запрета на любые удержания из заработка, помимо прямо предусмотренных федеральным законодательством (ст. 137 ТК РФ).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Цориева Зара

 

Ответ прошел контроль качества

 

Организация заключила договор с поставщиком товаров. Договор в валюте, указан порядок оплаты: 25% - по курсу ЦБ РФ на дату платежа, 75% - по курсу 65 руб. Отгрузка - на условиях 100% предоплаты.

По какому курсу в этом случае будет осуществляться отгрузка? Будут ли курсовые разницы? Каковы налоговые риски при такой схеме?

 

Можем предложить следующие материалы, содержащие информацию по тематике вопроса:

- Вопрос: Особенности учета у продавца при расчетах в у.е. на условиях частичной или полной предоплаты. Курс на дату оплаты установлен по курсу ЦБ РФ плюс 2%, о курсе на дату отгрузки в договоре упоминаний нет (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.): В случае, когда по условиям договора покупатель производит авансовый платеж, то при получении частичной оплаты продавец должен исчислить к уплате сумму НДС по расчетной ставке исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (подп. 2 п. 1 ст. 167, абзац второй п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ). Иными словами, налоговая база по НДС при получении предоплаты определяется из рублевой суммы, фактически полученной продавцом. В свою очередь, рублевая сумма аванса, подлежащая уплате покупателем, определяется в данном случае по согласованному курсу условной единицы (у.е.), соответствующему курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату платежа, плюс 2%.

...Положения главы 21 НК РФ прямо не уточняют, каким образом определять налоговую базу на момент отгрузки, если отгрузка товаров, подлежащих оплате в рублях, стоимость которых выражена в иностранной валюте или у.е., произведена в счет поступившей ранее предварительной оплаты (частичной либо 100%).

По разъяснениям финансового ведомства, в таком случае при определении налоговой базы на день отгрузки товаров в счет ранее поступившей 100%-ной предварительной оплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной 100%-ной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.

При определении налоговой базы на день отгрузки в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях вышеуказанную норму п. 4 ст. 153 НК РФ следует применять в отношении части стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не оплаченной покупателем на дату отгрузки. Поэтому часть стоимости товаров, не оплаченная покупателем на дату отгрузки товаров, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается. Смотрите письма Минфина России от 03.03.2020 N 03-07-11/15556, от 28.12.2017 N 03-07-09/87714, от 23.12.2015 N 03-07-11/75467, от 06.03.2012 N 03-07-09/20, от 17.02.2012 N 03-07-11/50, от 13.02.2012 N 03-03-06/1/83.

Причем в письме Минфина России от 21.02.2012 N 03-07-11/51 уточняется, что на основании данной нормы при определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ без его увеличения на определенный процент.

Иными словами, положения главы 21 НК РФ не предусматривают возможности использования согласованного сторонами курса для определения налоговой базы по НДС на дату отгрузки;

- Энциклопедия решений. Положительная курсовая разница от переоценки валютных ценностей, требований и обязательств в целях налогообложения прибыли: Стоимость товара (работы, услуги, имущественного права), оплаченного в иностранной валюте в порядке предварительной оплаты, должна определяться по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса (либо авансов, если их было несколько) в части, приходящейся на эти авансы, и на дату перехода права собственности в части последующей оплаты (смотрите письма Минфина России от 27.12.2017 N 03-03-06/1/87488, от 07.09.2012 N 03-05-05-01/53, от 19.05.2010 N 03-03-06/2/91, от 13.05.2010 N 03-03-06/1/328);

- Вопрос: Курсовые разницы при приобретении товара, если по условиям контракта валюта цены контракта - доллар США, валюта платежа - рубль РФ, поступившая оплата пересчитывается контрагентом в доллары США по курсу Национально Банка Республики Казахстан на день платежа (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.): В данном случае на дату перехода права собственности на ТМЦ организации необходимо будет сформировать их стоимость, по которой они будут учитываться в расходах организации (абзац 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 07.09.2012 N 03-05-05-01/53), сложив контрактную стоимость, рассчитанную с использованием нескольких курсов валюты: на дату предоплаты (применяется для пересчета в рубли предоплаченной части ТМЦ), и на дату перехода права собственности (применяется к оставшейся части стоимости ТМЦ;

- Энциклопедия решений. Как покупателю учитывать расчеты по договору в иностранной валюте или условных единицах: Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода, либо по согласованному курсу. Авансы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу на дату перечисления (в части, приходящейся на аванс), а кредиторская задолженность - на дату перехода права собственности, исполнения обязательств и (или) на последнее число текущего месяца (в зависимости от того, что произошло раньше);

- Вопрос: Приобретение материалов, стоимость которых выражена в условных единицах (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2022 г.): Соответственно, при частичной предоплате стоимость приобретаемых материалов формируется исходя из двух составляющих: суммы предоплаты по курсу евро, установленному на дату перечисления аванса, и суммы неоплаченной части материалов по курсу евро на дату их реализации (отгрузки).

В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет средств в расчетах, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Хмелькова Елена

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Организация получила требование о представлении документов. Организация документы не представила. Был уплачен штраф за данное нарушение.

Должна ли организация после уплаты штрафа представить документы по требованию?

 

В соответствии с п. 2 ст. 108 НК РФ: Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Однако, как свидетельствует судебная практика, при получении нового требования за этот же период не исключаем возможность привлечения к ответственности повторно.

Смотрите определение ВС РФ от 12 ноября 2015 г. N 306-КГ15-14509, постановления ФАС МО от 09.09.2010 N КА-А41/10459-10 по делу N А41-25996/09, от 29.03.2011 N КА-А40/2101-11 по делу N А40-22447/10-142-92, постановление от 14.12.2015 N Ф06-3491/2015 по делу N А65-27076/2014, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано определением ВС РФ от 12.04.2016 N 306-КГ16-2522.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шестова Юлия

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Возможна ли модернизация особо ценного основного средства (стоит в муниципальном реестре города) в бюджетной организации силами коммерческой организации на безвозмездной основе? Какими документами это оформить?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Работы по модернизации светофорных объектов, находящихся в оперативном управлении муниципального бюджетного учреждения, могут быть выполнены силами коммерческой организации на безвозмездной основе.

Соответствующие обязательства целесообразно оформить договором между учреждением и коммерческой организацией. Передача выполненных работ может подтверждаться актом о приемке выполненных работ.

 

Обоснование позиции:

Договор безвозмездного выполнения работ в качестве отдельного вида обязательств в разд. IV ГК РФ не поименован.

Тем не менее принцип свободы договора (п. 2 ст. 1, ст. 421 ГК РФ) предполагает, что граждане и юридические лица вправе заключить любой договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами, и определить его условия по своему усмотрению, за исключением случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законодательством.

Более того, допускается заключение смешанного договора, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами; при этом к отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Договор безвозмездного выполнения работ содержит элементы договора дарения (глава 32 ГК РФ) и договора подряда (глава 37 ГК РФ).

Дарение в отношениях между коммерческими организациями не допускается (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Между тем никаких ограничений в части заключения договоров дарения между коммерческими и некоммерческими организациями (в том числе муниципальными бюджетными учреждениями) действующее законодательство не содержит.

Таким образом, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации вполне допустимо заключение смешанного договора с элементами договора дарения и договора подряда.

Согласно п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. При этом по общему правилу гражданско-правовой договор предполагается возмездным (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Следовательно, условия договора, в соответствии с которым в рассматриваемой ситуации будут выполняться работы, должны однозначно свидетельствовать о его безвозмездности.

Надлежит иметь в виду, что правоспособность бюджетного учреждения ограничена: исчерпывающий перечень видов деятельности, которые оно вправе осуществлять в соответствии с целями, для достижения которых оно создано, указывается в уставе учреждения (абзац второй п. 1 ст. 24 Закона N 7-ФЗ). Иными словами, заключение бюджетным учреждением рассматриваемого договора возможно только постольку, поскольку это способствует достижению уставных целей учреждения.

Кроме того, в целях организации бухгалтерского и налогового учета при безвозмездном получении работ целесообразно оформлять:

- сметы (иные аналогичные документы), в которых приводится подробный перечень безвозмездно выполненных работ с указанием их стоимости;

- акты (иные аналогичные документы), подтверждающие фактическое выполнение работ, а также свидетельствующие о направленности безвозмездно полученных работ на достижение целей, ради которых создано учреждение и соответствие этих операций указанным целям.

С учетом изложенного, полагаем, что в договоре, который оформляет безвозмездное выполнение работ в пользу учреждения, надлежит отразить как минимум безвозмездный характер отношений сторон, взаимосвязь выполняемых работ с уставной деятельностью муниципального учреждения, объем выполняемых работ, сроки их выполнения, а также порядок передачи результата работ учреждению с подписанием соответствующих актов.

Заметим, наконец, что поскольку бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества (абзац первый п. 3 ст. 298 ГК РФ), то в целях исключения рисков возникновения претензий со стороны органов контроля (надзора) надлежит получить согласие собственника (то есть муниципального образования в лице уполномоченного органа) на модернизацию светофорных объектов, находящихся в муниципальной собственности.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лисицин Павел

 

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

 

 

Организация "Альфа" (применяет ОСНО) планирует заключить агентский договор с организацией "Бета" (применяет УСН). Предмет агентского договора состоит в том, что "Альфа" за вознаграждение находит клиентов для "Бета" (юридических и физических лиц), которые планируют пройти обучение ("Бета" имеет все необходимые разрешения, лицензии), заключает от имени "Бета" договоры с клиентами, получает от клиентов денежные средства на свой расчетный счет, составляет отчет агента, перечисляет полученные от клиентов денежные средства на расчетный счет "Бета" за вычетом своего вознаграждения.

1. В случае, если денежные средства поступают на расчетный счет "Альфа" от физических лиц, "Альфа" применяет ККТ и выбивает кассовый чек. Должна ли организация "Бета" как принципал оформлять кассовый чек?

2. От чьего лица в целях Закона N 54-ФЗ предпочтительнее заключать договоры с клиентами: от "Альфа" или "Бета"?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Для ситуации, когда агенты выступают от имени принципала, Минфин России предлагает два варианта применения ККТ:

1. Принципал регистрирует ККТ на себя и передает ее агенту, который применяет ККТ принципала при осуществлении расчетов. Полагаем, что данный вариант является рискованным, поскольку за нарушения, допущенные принципалом при осуществлении расчетов (неприменение ККТ, ошибки в реквизитах), отвечает принципал.

2. Агент вправе зарегистрировать ККТ на себя (указав при регистрации, что ККТ будет использоваться при расчетах агентом) и оформлять кассовые чеки со специальными реквизитами, описанными далее.

По нашему мнению, требованиям Закона N 54-ФЗ о применении ККТ тем лицом, которое совершает расчет и формирует и передает (направляет) кассовый чек покупателю (клиенту), отвечает вариант применения агентом ККТ, зарегистрированной на себя (независимо от того, выступает ли он от своего имени или от имени принципала) - как лицом, непосредственно взаимодействующим с покупателем (клиентом) и осуществляющим расчеты.

При этом ККТ агента должна регистрироваться с указанием, что она будет использоваться в расчетах агентом. Это позволит агенту формировать кассовые чеки с указанием соответствующих реквизитов:

- "Признак агента" или "Признак агента по предмету расчета" (применяется в ситуации, когда агент совершает расчет как за свои товары, работы, услуги (например, в чеке выделяет свое вознаграждение), так и за товары, работы, услуги принципала). При расчетах с покупателем (клиентом) пользователь, являющийся агентом, указывает признак "Агент";

- "Данные поставщика" (необязательный реквизит для ФФД 1.05, обязательный - для прочих версий ФФД, но может не указываться в печатной форме чека, смотрите табл. 3 п. 6 Приказа);

- "ИНН поставщика" (реквизит обязательный, но может не указываться в печатной форме чека).

Принципал при этом не должен применять ККТ (если только он не осуществляет расчеты с покупателями (клиентами) - зачет аванса, возврат денежных средств или получение оплаты от покупателей (клиентов) без участия агента). Принципал также не применяет ККТ при получении денежных средств от агента в безналичном порядке (в т.ч. за вычетом вознаграждения агента) и/или при получении отчета агента.

Условие о применении агентом своей ККТ при осуществлении им расчетов от имени принципала с покупателями (клиентами) целесообразно указать в договоре с агентом.

 

Обоснование позиции:

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом (п. 1 ст. 1005 ГК РФ):

1) от своего имени и за счет принципала - приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В соответствии со ст. 1011 ГК РФ к таким отношениям применяются правила, предусмотренные главой 51 ГК РФ "Комиссия".

Обязанность по применению ККТ возникает у агента.

При этом дополнительного применения ККТ принципалом не требуется (письмо Минфина России от 12.03.2021 N 03-00-03/17554). Если только принципал не осуществляет расчеты с покупателями (клиентами) самостоятельно, например, при:

- возврате денежных средств (письмо УФНС России по г. Москве от 28.03.2019 N 17-15/048992@);

- получении оплаты от покупателей (клиентов) напрямую (минуя агента) (как в ситуации, рассмотренной в постановлении Первого ААС от 25.09.2019 N 01АП-7649/19);

2) от имени и за счет принципала - права и обязанности возникают непосредственно у принципала. К таким отношениям применяются правила, предусмотренные главой 49 ГК РФ "Поручение"*(1).

Минфин России придерживается позиции, что по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В таком случае ККТ применяется принципалом, и, соответственно, регистрировать ККТ обязан принципал (смотрите письма Минфина России от 23.07.2021 N 30-01-15/59231, от 04.07.2018 N 03-01-15/46377, письмо ФНС России от 09.08.2018 N АС-4-20/15481@)*(2).

При этом принципалу предлагается передать свою ККТ агенту, чтобы он мог от имени принципала оформлять кассовые чеки. Однако такой вариант является рискованным, поскольку использование ККТ агентом, уполномоченным на ее применение, не освобождает принципала от предусмотренных Законом N 54-ФЗ обязанностей и ответственности за их неисполнение (письмо ФНС России от 04.08.2020 N ВД-3-20/5634@)*(3).

Для ситуаций, когда агент выступает от имени и за счет агента, контролирующие органы предлагаются также второй вариант - применение ККТ агентом, зарегистрированным на себя при условии указания в кассовом чеке реквизитов "признак агента", "данные поставщика", "ИНН поставщика" (письма Минфина России от 21.07.2020 N 03-01-15/63306, от 31.08.2018 N 03-01-15/62185). В таком же порядке применяется ККТ агентом, выступающим от своего имени.

Таким образом, по нашему мнению, требованиям Закона N 54-ФЗ о применении ККТ тем лицом, которое совершает расчет и формирует и передает (направляет) кассовый чек покупателю (клиенту) отвечает вариант применения агентом ККТ, зарегистрированной на себя (независимо от того, выступает ли он от своего имени, или от имени принципала) - как лицом, непосредственно взаимодействующим с покупателем (клиентом) и осуществляющим расчеты (смотрите, например, письма ФНС России от 31.03.2021 N АБ-4-20/4309@, от 11.11.2019 N ЕД-4-20/22760@, в которых указано, что при осуществлении расчетов с покупателями (клиентами) агент выступает в качестве продавца, и, соответственно, у него возникает обязанность по применению контрольно-кассовой техники и выдаче (направлению) кассового чека)*(4).

При применении ККТ агентом принципал, который не совершает расчеты с покупателями, применять ККТ не должен, в т.ч. при получении денежных средств от агента в безналичном порядке (в силу п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).

Исходя из вышеуказанных разъяснений контролирующих органов, агент применяет ККТ, при этом должны соблюдаться следующие условия:

- ККТ должна позволять формировать кассовые чеки с признаком "агент". Для этого при фискальной регистрации (перерегистрации) ККТ посреднику необходимо указать, что онлайн-касса будет использоваться им при осуществлении посреднических расчетов (п. 1 примечаний к таблице 7, п. 1 примечаний к таблице 15, п. 1 примечаний к таблице 49 и п. 1 примечаний к таблице 7 приказа ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов..." (далее - Приказ));

- кассовые чеки должны содержать специальные реквизиты, предназначенные для оформления расчетов через посредников.

Так, для пользователей ККТ - посредников (банковских платежных агентов, агентов, комиссионеров, поверенных) Приказом предусмотрен особый порядок применения ККТ, позволяющий отделить денежные средства пользователя ККТ (посредника) от денежных средств принципала (комитента, доверителя).

Так, в чеке, формируемом агентом при получении безналичной оплаты от покупателей - физлиц, указывается:

- реквизит "Признак агента", значения которого приведены в таблице 7. В примечании к данной таблице указано, что в чеке соответствующий бит должен указывать, что пользователь осуществляет расчет, являясь соответствующим агентом (агент, комиссионер, поверенный и т.д.)

или

- реквизит "Признак агента по предмету расчета" (применяется в ситуации, когда агент совершает расчет как за свои товары, работы, услуги (например, в чеке выделяет свое вознаграждение), так и за товары, работы, услуги принципала), значения которого приведены в таблице 7. При расчетах с покупателем (клиентом) пользователь, являющийся агентом, указывает "Агент";

- реквизит "Данные поставщика", значения которого в зависимости от типа версии ФФД приведены в таблицах 23, 61, 99, где указываются данные лица, являющегося принципалом агента в соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ, а именно, наименование и телефон поставщика (необязательный реквизит для ФФД 1.05, обязательный - для прочих версий ФФД, но может не указываться в печатной форме чека, смотрите табл. 3 п. 6 Приказа);

- реквизит "ИНН поставщика" (в зависимости от типа версии ФФД - п. 9 примечаний к таблице 21, п. 11 примечаний к таблице 59, п. 11 примечаний к таблице 97) (смотрите ответ с официального сайта ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", февраль 2020 г.), также письма Минфина России от 12.03.2021 N 03-00-03/17554, от 30.03.2020 N 03-01-15/24985) (реквизит обязательный, но может не указываться в печатной форме чека).

При этом прочие реквизиты используются в обычном порядке*(5). Отметим, что в кассовом чеке должна быть указана система налогообложения агента. Но ставка НДС по предмету расчета "товар, работа, услуга принципала" указывается, если принципал является налогоплательщиком НДС (поскольку агент реализует товары (работы, услуги) принципала).

В рассматриваемом случае принципал применяет УСН, его услуги не облагаются НДС, поэтому ставка НДС в реквизите "предмет расчета" в чеке не указывается (смотрите примечание 4 к таблице 21, примечания 4, 5 к таблице 59, примечания 4 и 5 к таблице 97).

Если кассовый чек содержит также сведения о расчете за услуги агента (вознаграждение агента), то в чеке указывается реквизит "Признак агента по предмету расчета" - в отношении предмета расчета - услуги принципала. А предмет расчета "вознаграждение агента" формируется без этого реквизита. При этом в данном предмете расчета указывается ставка НДС, которой облагаются услуги агента (20%).

Описание формирования кассового чека при продаже комиссионером собственных и комиссионных товаров приведено в письме ФНС России от 27.06.2019 N ЕД-4-20/12565@. Аналогичные реквизиты применяются и агентом (кроме тега 1222 "Признак агента по предмету расчета" - в нем указывается "агент").

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга