Налоговый навигатор PDF Печать E-mail
Автор: Administrator   
08.07.2022 17:15

У организации несколько участков для добычи полезных ископаемых, несколько лицензий на добычу и несколько добываемых полезных ископаемых (нефть, газ, песок). Учет затрат ведется обособленно по каждому виду полезных ископаемых. Песок используется на собственные нужды.

При заполнении раздела 6 налоговой декларации по НДПИ как определить прямые расходы: котловым методом или только в отношении добываемого песка, стоимость которого определяется расчетным методом?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В разделе 6 налоговой декларации по НДПИ приводятся прямые расходы только в отношении добываемого песка.

 

Обоснование позиции:

В целях главы 26 НК РФ указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым (п. 1 ст. 337 НК РФ, далее - ДПИ).

Статьей 340 НК РФ установлено, что оценка стоимости ДПИ производится налогоплательщиком либо исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого, либо, если такая реализация отсутствует, - из расчетной стоимости ДПИ (письмо Минфина России от 26.09.2017 N 03-06-06-01/62081).

Согласно п. 4 ст. 340 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика реализации ДПИ налогоплательщик применяет способ оценки, исходя из расчетной стоимости ДПИ (подп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ).

На основании абзаца 2 п. 4 ст. 340 НК РФ расчетная стоимость ДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учёта. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль с учетом видов расходов, предусмотренных подп. 1-7 п. 4 ст. 340 НК РФ, и связанных с добычей полезных ископаемых (письма Минфина России от 12.02.2018 N 03-06-06-01/8404, от 25.08.2017 N 03-06-06-01/54729).

Расходы, включаемые в расчетную стоимость ДПИ и поименованные в подп. 1-7 п. 4 ст. 340 НК РФ, могут быть отнесены как к прямым, так и к косвенным расходам.

При этом прямые расходы, произведенные в течение налогового периода, распределяются между ДПИ и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных п. 1 ст. 319 НК РФ.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 НК РФ. Косвенные расходы, произведенные в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость ДПИ за соответствующий налоговый период (п. 4 ст. 340 НК РФ).

В письме ФНС РФ от 02.02.2005 N 21-2-05/8@ дополнительно разъясняется, что косвенные расходы, прямо относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым (поименованы в подп. 1, 4, 5, 7 п. 4 ст. 340 НК), и внереализационные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым (поименованы в подп. 6, 7 п. 4 ст. 340 НК), полностью включаются в расчетную стоимость ДПИ за соответствующий налоговый период. Также в письме даны разъяснения по порядку исчисления прямых расходов.

Пи определении расчетной стоимости ДПИ учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

- прямые расходы: п. 1 и п. 4 ст. 254, ст. 255, ст. 258, ст. 259 и ст. 264 НК РФ. Эти расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между ДПИ и остатками незавершенного производства на конец налогового периода;

- косвенные расходы, прямо относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым: ст. 254 НК РФ (кроме п. 1 и п. 4), ст. 260, ст. 261, ст. 264 и ст. 265 НК РФ (п. 8 и п. 9). Все косвенные расходы, относящиеся к ДПИ, в полном объеме включаются в расчетную стоимость этих ископаемых;

- сумма косвенных расходов, относящихся как к добыче полезных ископаемых, так и к другим видам деятельности, определенная пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

Форма налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 08.12.2020 N КЧ-7-3/887@.

Так, декларация содержит раздел 6 декларации "Определение стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости".

В соответствии с пп. 8.1, 8.2.3, 8.4 Порядка раздел 6 включается в состав декларации в единственном экземпляре независимо от количества ДПИ, стоимость которых определяется указанным способом.

При этом по строке 040 указывается сумма прямых расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым.

По строке 100 указывается общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых, произведенных в налоговом периоде, по добыче полезных ископаемых.

Из приведенных норм, равно как и из иных формулировок Порядка, неясно, учитываются ли при заполнении раздела 6 все осуществленные налогоплательщиками прямые расходы или только прямые расходы, относящиеся к полезному ископаемому, стоимость которого определяется расчетным методом.

В письме Минфина России от 11.03.2016 N 03-06-06-01/13446 указывается, что как прямые, так и косвенные расходы налогоплательщика, связанные исключительно с видами деятельности, не относящейся к добыче полезных ископаемых, в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого не включаются.

Других разъяснений, позволяющих однозначно ответить на заданный вопрос, нами не обнаружено.

Обратимся к арбитражной практике.

В постановлении АС Московского округа от 06.07.2016 N Ф05-9059/16 по делу N А40-242053/2015 говорится, что законодателем закреплен "котловой" метод определения расчетной стоимости добытых нереализуемых полезных ископаемых, согласно которому общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых распределяется пропорционально количеству определенного добытого в налоговом периоде нереализуемого полезного ископаемого.

Налогоплательщик за налоговую базу по каждому добытому нереализуемому полезному ископаемому принял сумму расходов, произведенную для добычи конкретного вида нереализуемого полезного ископаемого, в то время как п. 4 ст. 340 НК РФ обязывает налогоплательщиков после определения суммы расходов по добыче каждого вида нереализуемого полезного ископаемого сложить указанные расходы и распределить между добытыми нереализуемыми полезными ископаемыми пропорционально тоннажу добычи.

В свою очередь, ранее в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.01.2013 N 11498/12 (далее - Постановление N 11498/12) рассматривалась ситуация, когда суды нижестоящей инстанции посчитали правомерным исчисление обществом налоговой базы по карбонатным породам и руде посредством суммирования расходов, произведенных на добычу не только этих полезных ископаемых, но также и щебня, налоговая база по которому определялась иным способом.

Суды исходили из того, что на основании п. 4 ст. 340 НК РФ для определения расчетной стоимости полезного ископаемого под общими расходами на его добычу следует понимать итоговую сумму расходов, затраченных на добычу всех полезных ископаемых независимо от способа оценки их стоимости.

Однако Президиум считает, что при рассмотрении спора судами неоправданно не учтены положения главы 26 НК РФ, обязывающие налогоплательщика при определении налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых производить оценку стоимости каждого вида полезного ископаемого отдельно.

Позднее ВАС РФ подтвердил свою позицию в Определении ВАС РФ от 30.04.2014 N ВАС-4724/14.

Учитывая данную позицию Президиума ВАС РФ, можно сделать вывод, что при определении расчетной стоимости ДПИ должны учитываться расходы, произведенные плательщиком только в отношении полезных ископаемых, оценка которых производится исходя из расчетной стоимости, без учета расходов в отношении реализованных в этом же налоговом периоде полезных ископаемых.

Нижестоящие суды соглашаются с такой логикой.

Например, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2015 N 09АП-41381/13 основанием для доначисления сумм НДПИ явилось неправильное применение налогоплательщиком положений ст. 340 НК РФ при определении расчетной стоимости ДПИ, не реализуемых сторонним потребителям. Инспекция, руководствуясь требованиями п. 4 ст. 340 НК РФ, на основании имеющихся у нее документов, произвела перерасчет налоговой базы по нереализуемым полезным ископаемым, определив сумму расходов по всем добытым полезным ископаемым и исключив из нее сумму расходов по добыче реализуемых полезных ископаемых.

В результате судьи поддержали проверяющих и оставил жалобу организации без удовлетворения.

В постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2017 N 04АП-6591/16 среди прочего отмечается, что расходы, не имеющие отношения к добыче полезного ископаемого, в его расчетную стоимость не включаются.

В связи с изложенным мы придерживаемся позиции, что в рассматриваемом случае в разделе 6 декларации целесообразно указывать только прямые расходы, связанные с добычей песка.

В письме ФНС России от 05.11.2014 N ГД-4-3/22632@ сказано, что в Постановлении N 11498/12 сделан вывод о том, что при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, согласно п. 4 ст. 340 НК РФ, должны учитываться расходы, произведенные плательщиком НДПИ только в отношении полезных ископаемых, оценка которых производится исходя из расчетной стоимости, без учета расходов в отношении реализованных в этом же налоговом периоде полезных ископаемых. Одновременно в Постановлении N 11498/12 отмечено, что налоговый орган смог определить сумму расходов по трем полезным ископаемым (руде, карбонатным породам и щебню) и исключить из нее сумму расходов по добыче щебня, ввиду того что налогоплательщик вел обособленный учет прямых расходов по каждому виду выпускаемой продукции, а также формировал расходы по каждому карьеру и по отдельному виду добытого полезного ископаемого. В этой связи, с учетом письма ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097@, которое доведено до территориальных налоговых органов, при заполнении Раздела 3 налоговой декларации по НДПИ (форма утратила силу) следует руководствоваться выводами, изложенными в Постановлении N 11498/12, в случае ведения налогоплательщиком обособленного учета расходов по каждому виду добытого полезного ископаемого.

Учитывая сказанное, мы полагаем, что Раздел 6 Декларации может быть заполнен так.

Согласно п. 8.1 Порядка заполнения декларации, Раздел 6 заполняется в случае оценки стоимости какого-либо добытого полезного ископаемого в соответствии с п. 4 ст. 340 НК РФ исходя из расчетной стоимости и включается в состав Декларации в единственном экземпляре независимо от количества добытых полезных ископаемых, стоимость которых определяется указанным способом. В данном случае исходя из расчетной стоимости оценивается стоимость песка.

Полагаем, что строки 010-040 (пп. 8.2.1-8.2.3 Порядка) заполняются в отношении именно стоимости песка.

Порядком также предусмотрено:

8.3.1. По строке 050 указывается сумма внереализационных расходов, произведенных налогоплательщиком в течение налогового периода и относящихся к добытым полезным ископаемым, определяемых в соответствии с подп. 6 и 7 п. 4 ст. 340 НК РФ. Как представляется, относящаяся к песку.

8.3.2. По строке 060 указывается сумма косвенных расходов, произведенных налогоплательщиком в течение налогового периода и относящихся к добытым полезным ископаемым, определяемых в соответствии с подп. 1, 4, 5, 7 п. 4 ст. 340 НК РФ. Также полагаем, что в данном случае речь идет о песке.

8.3.3. По строке 070 указывается сумма косвенных расходов, связанных с добычей полезных ископаемых и другими видами деятельности, подлежащая распределению между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика в соответствии с абзацем двенадцатым п. 4 ст. 340 НК РФ. Полагаем, что здесь указываются косвенные расходы по всем видам деятельности, но можно предположить, что расходы, относящиеся к добытому песку (уже учтены по строке 060), здесь уже не должны учитываться, иначе они задвоятся при расчете).

8.3.4. По строке 080 указывается сумма прямых расходов по видам деятельности, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде. Полагаем, что речь идет о прямых расходах по всем видам деятельности, включая песок. Эта строка нужна для расчета строки 090.

8.3.5. По строке 090 указывается сумма косвенных и иных (внереализационных) расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, определяемая следующим образом:

строка 090 = строка 050 + строка 060 + строка 070 х строка 010 / строка 080. То есть косвенные и внереализационные расходы по песку суммируются с долей косвенных расходов по другим видам деятельности.

8.4. По строке 100 указывается общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых, произведенных в налоговом периоде, по добыче полезных ископаемых, определяемая следующим образом:

строка 100 = строка 040 + строка 090. То есть прямые плюс косвенные и иные, относящиеся к добытому песку.

8.5. В подразделе 6.2 "Определение суммы расходов по отдельным добытым полезным ископаемым" производится определение суммы расходов по добыче отдельных полезных ископаемых.

8.5.2. В графе 1 проставляется код добытого полезного ископаемого, согласно приложению N 2 к настоящему Порядку; В отношении песка это коды 10008 или 10011.

8.5.3. В графе 2 указывается количество добытого полезного ископаемого, код которого указан в графе 1; поскольку в данном случае исходя из расчетной стоимости оценивается только стоимость песка, полагаем, что указывается количество добытого песка.

8.5.4. В графе 3 указывается доля добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых, определяемая как отношение значения в графе 2 для данного полезного ископаемого к сумме значений по всем строкам графы 2 (сумма значений в графе 3 должна равняться единице); полагаем, что в отношении единственного ископаемого, определяемого из расчетной стоимости, то есть песка, доля будет равна 1.

8.5.5. В графе 4 указывается сумма расходов по добыче полезного ископаемого, определяемая как произведение общей суммы расходов по добыче полезных ископаемых, произведенных в налоговом периоде (строка 100), и доли добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых (графа 3). То есть сумма, указанная в строке 100 х 1.

Вместе с тем в письме Минфина России от 21.12.2017 N 03-06-06-01/85637 сообщалось, что при расчете суммы расходов по отдельным видам добытых полезных ископаемых, в отношении которых стоимость единицы добытого полезного ископаемого в целях расчета НДПИ определяется исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, распределение общей суммы расходов добытых полезных ископаемых производится исходя из доли, определенной с учетом всего количества добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период, без исключения количества полезных ископаемых, которые были реализованы в текущем налоговом периоде.

Но отметим, что мы не имеем возможности определить, что имел в виду Минфин России, и шла ли речь о налогоплательщике, который, например, не вел обособленный учет по полезным ископаемым, или же оценка стоимости которых определялась разными способами согласно подп. 1-3 п. 1 ст. 340 НК РФ, тем не менее такие формулировки были применены.

Разъяснениями уполномоченных органов, а также судебными решениями применительно к порядку заполнения раздела 6 декларации мы не располагаем.

Учитывая специфику вопроса, в целях минимизации налоговых рисков организация вправе обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета и/или в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Так, согласно подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, в частности, о порядке исчисления и уплаты налогов, правах, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения. Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также в ФНС России можно обратиться по телефону единого контакт-центра: 8-800-222-22-22.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

 

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

 

 

Российская организация, занимающаяся производством документальных фильмов и зарегистрированная в России, собирается показывать фильмы собственного производства на своем сайте за плату. После оплаты билета и/или подписки для просмотра фильма зритель получает письмо со ссылкой и кодом для просмотра фильма. Российская организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Зрители могут быть как российскими, так и зарубежными физическими лицами.

Возникает ли у организации обязательство по уплате НДС? Какие документы должна выставлять организация покупателю? Обязана ли организация применять онлайн-кассу?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. Деятельность российской компании по предоставлению физическим лицам прав на просмотр фильмов в сети Интернет в рассматриваемом случае не облагается НДС.

2. С целью учета выручки рекомендуем (помимо кассовых чеков) оформлять односторонний первичный документ, подтверждающий факт оказания услуг, например, бухгалтерскую справку. Выставление зрителям каких-либо документов (кроме чеков ККТ) не является обязательным.

3. В анализируемой ситуации российская компания обязана применять ККТ.

 

Обоснование вывода:

 

НДС

 

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В соответствии с пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.

Однако в рассматриваемом случае российская компания не приобретает, а оказывает услуги. Следовательно, она не должна исполнять обязанности налогового агента.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 148 НК РФ определено, что местом реализации услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта считается Российская Федерация при условии, что они фактически оказаны на ее территории.

Однако мы полагаем, что приведенные положения были бы применимы к показу фильмов в кинотеатрах, расположенных на территории РФ (применительно к виду деятельности российской компании). По нашему мнению, передачу ссылки и кода доступа к интернет-кинотеатру, подтверждающих передачу права на просмотр кинофильмов, следует рассматривать как услуги по передаче либо уступке авторских, смежных или аналогичных прав.

Косвенным подтверждением нашего мнения являются разъяснения финансового ведомства, приведенные в письме Минфина России от 24.06.2013 N 03-07-08/23689. В названном письме рассмотрена ситуация, когда иностранная кинокомпания передала российской организации права на показ фильмов путем доступа через сеть Интернет. В этом случае Минфин России определил местом реализации услуг территорию РФ, основываясь на подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, согласно которому определяется место реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав. То есть Минфин России рассматривает передачу прав на показ фильмов через Интернет как передачу авторских либо аналогичных прав.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ при оказании услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ. В свою очередь, среди услуг, поименованных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, указано в том числе предоставление прав на использование аудиовизуальных произведений через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть Интернет.

Особенности уплаты НДС установлены п. 1 ст. 174.2 НК РФ только для иностранных организаций, к которым российская компания не относится.

Таким образом, место реализации услуг в данном случае определяется по месту жительства физических лиц зрителей.

В отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, приобретающего услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом осуществления деятельности покупателя признается территория Российской Федерации в случае, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий:

- местом жительства покупателя является РФ;

- место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого осуществляется покупателем оплата услуг, - на территории РФ;

- сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в РФ;

- международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен РФ.

В анализируемой ситуации возможны 2 варианта:

1) Местом осуществления деятельности зрителя не является территория РФ, т. е. не выполняется ни одно из перечисленных выше условий. В этом случае оказываемые компанией услуги не облагаются НДС в РФ.

2) Местом осуществления деятельности зрителя является территория РФ. В этом случае услуги по предоставлению прав на использование аудиовизуальных произведений через сеть Интернет облагались бы НДС, если бы российская компания не применяла УСН.

При переходе на УСН вместо части налогов налогоплательщик уплачивает только один налог, установленный главой 26.2 НК РФ. В частности, организации и ИП в период применения УСН освобождены от уплаты НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ (пункты 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Таким образом, деятельность российской компании по предоставлению физическим лицам прав на просмотр фильмов в сети Интернет в любом случае не облагается НДС.

 

Применение ККТ

 

Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (ККТ) применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных этим законом (перечислены они в ст. 2 Закона N 54-ФЗ).

Особые правила применения ККТ предусмотрены Законом N 54-ФЗ, в частности, для расчетов через интернет. Под расчетами в безналичном порядке в сети Интернет понимаются расчеты в безналичном порядке, исключающие возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом либо автоматическим устройством для расчетов, с применением устройств, подключенных к сети интернет и обеспечивающих возможность дистанционного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом либо автоматическим устройством для расчетов (п. 5 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, письмо ФНС России от 22.10.2021 N ПА-4-20/14958@).

В силу п. 5 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ пользователи при осуществлении расчетов в сети интернет обязаны обеспечить передачу покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные покупателем (клиентом) до совершения расчетов. При этом кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе пользователем может не печататься. По мнению Минфина России, высказанному в письме от 25.12.2019 N 03-01-15/101704, в случае получения денежных средств за оказанные услуги при осуществлении расчетов в безналичном порядке, исключающих возможность непосредственного взаимодействия клиента с организацией, обязанность по передаче клиенту кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме на его абонентский номер можно выполнить в том числе с использованием различных бесплатных сервисов обмена сообщениями, например: WhatsApp, Viber, Telegram и др.

При продаже товаров/услуг через интернет-магазин с оплатой онлайн электронными средствами платежа (банковскими картами, "электронными деньгами") не происходит непосредственного взаимодействия покупателя с продавцом, поэтому используются специальные онлайн-кассы (письма Минфина России от 19.01.2018 N 03-01-15/2774, от 11.10.2017 N 03-01-15/66395).

Организации и ИП, осуществляющие расчеты в сети Интернет, обязаны применять ККТ вне зависимости от местонахождения (гражданства) покупателя (письмо Минфина России от 06.08.2018 N 03-01-15/55070).

Таким образом, в анализируемой ситуации российская компания обязана применять ККТ.

 

Документальное подтверждение выручки

 

В рассматриваемой ситуации российская компания занимается оказанием услуг по предоставлению прав на использование аудиовизуальных произведений через сеть Интернет.

Глава 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ обязательного документального оформления оказанных услуг не требует, хотя и не исключает такой возможности.

Согласно части 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (вступил в силу с 1 января 2013 года, далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Частью 3 ст. 9 закона N 402-ФЗ установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. В соответствии с частью 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ первичные учетные документы должны составляться по формам, утвержденным руководителем организации, и содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Выручка от оказания услуг признается компанией доходом от обычных видов деятельности в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, которые в рассматриваемом случае выполняются.

В рассматриваемом случае отсутствует подписанный сторонами акт оказания услуг. Должен быть обязательно оформлен только кассовый чек.

В связи с этим рекомендуем российской компании оформить односторонний первичный документ, подтверждающий факт оказания услуг, например, бухгалтерскую справку. Форму такого документа следует утвердить в приложении к учетной политике или отдельным приказом (распоряжением).

Отметим, что нам не удалось обнаружить официальных разъяснений и материалов судебной практики по ситуациям, полностью аналогичным рассматриваемой. В связи с этим рекомендуем обратиться в свой налоговый орган или Минфин России за получением официальных разъяснений по сложившейся ситуации.

 

К сведению:

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Буланцов Михаил

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

В строке 1220 бухгалтерского баланса нужно указывать НДС с авансов. В организации ведется раздельный учет НДС (есть облагаемые операции и необлагаемые).

С каких авансов указывается НДС (есть авансы без НДС, есть авансы, по которым НДС будет к распределению, и к вычету будет только часть суммы НДС)?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности продавца по перечисленному авансу на НДС, только если НДС организация приняла (может принять) к вычету. Если у организации отсутствует право на вычет НДС по перечисленному авансу (авансы без НДС, НДС в части, не принимаемой к вычету при распределении), то дебиторская задолженность продавца по перечисленному авансу в этой части не уменьшается на НДС.

НДС по перечисленным продавцу авансам, который организация приняла (может принять) к вычету, может отражаться по счету 76, субсчет "НДС по авансам и предоплатам выданным".

В активе баланса по строке 1230 "Дебиторская задолженность" показывается задолженность продавца по перечисленному авансу в сумме, равной дебетовое сальдо счета 60.02 минус кредитовое сальдо счета 76, субсчет "НДС по авансам и предоплатам выданным". При этом остаток по счету 76, субсчет " НДС по авансам и предоплатам выданным" в балансе не показывается.

В строке 1220 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям показывается НДС по перечисленным продавцу авансам, который организация не предъявила к вычету, но имела на это право в сумме равной дебетовому сальдо по счету 19.

 

Обоснование вывода:

В силу ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

Формы бухгалтерской отчетности установлены приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н). В частности, форма бухгалтерского баланса установлена приложением N 1, а коды строк баланса - приложением N 4 к Приказу N 66н.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций определяет ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (далее - ПБУ 4/99).

Суммы "входного" НДС по поступившим товарам (выполненным работам, оказанным услугам), которые не были приняты к вычету либо не были учтены в составе расходов (в стоимости актива) по состоянию на отчетную дату в балансе, отражаются по строке 1220 в разделе II баланса "Оборотные активы" (п. 20 ПБУ 4/99, приложения N 1 и N 4 к Приказу N 66н).

Согласно Инструкции по применению плана счетов для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Поскольку бухгалтерский баланс составляется на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными или отраслевыми стандартами (в данном случае ПБУ 4/99 и Положением N 34н), то по строке 1220 отражается дебетовое сальдо счета 19.

Таким образом, в строке 1220 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям отражается дебетовое сальдо счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", т.е. НДС, который не был принят к вычету либо не был учтен в составе расходов.

Как выше отмечено, счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. НДС, предъявляемый продавцом при получении аванса от покупателя, не является налогом по приобретенным покупателем ценностям (работам, услугам), поскольку на момент перечисления аванса товар (работа, услуга) не является приобретенным. Поэтому использование счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" для отражения входного НДС, предъявленного продавцом покупателю при получении аванса, является несколько некорректным (смотрите Энциклопедия решений. Учет перечисления поставщику аванса с расчетного счета).

Проблема отражения НДС с авансов полученных (выданных) рассмотрена в Рекомендации Р-29/2013-КпР "НДС с авансов выданных и полученных" Фонда НРБУ БМЦ (далее - Рекомендация).

Согласно Рекомендации, остатки непогашенных авансов в бухгалтерском балансе необходимо отражать за вычетом соответствующих сумм НДС.

В Рекомендации, в частности, отмечено, что дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. показывает в отчетности право организации получить предусмотренные договором объекты в соответствующей комплектации, количестве, надлежащего качества, а не свидетельствует о праве получения назад уплаченных денежных средств. Поэтому оценка дебиторской задолженности по уплаченным авансам должна показывать в бухгалтерской отчетности не сумму, которая была уплачена, а сумму, по которой будут оцениваться приобретаемое оборудование, товары, работы, услуги и т.п. при их оприходовании (в части авансирования). Этой сумме соответствует величина уплаченного аванса за минусом НДС, предъявленного (или который может быть предъявлен в будущем) к вычету. В свою очередь (исходя из правил налогообложения НДС), основания для отражения в бухгалтерском балансе каких-либо активов или обязательств в сумме НДС в составе авансового платежа после того, как указанная сумма однажды уже была учтена в расчетах с бюджетом, отсутствуют.

Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. отражается в бухгалтерском балансе в размере уплаченной суммы за вычетом НДС, право на вычет которого возникает у организации в связи с уплатой аванса.

Для отражения предъявленного к вычету НДС с аванса полученного продавцом Рекомендация предлагает использовать технический счет (ТС). В качестве ТС используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами, например, 76, субсчет " НДС по авансам и предоплатам выданным". Сумма НДС, предъявленная продавцом, может быть отражена организацией по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту ТС (например, 76, субсчет " НДС по авансам и предоплатам выданным") как принимаемая к вычету. В случае, если между уплатой аванса и предъявлением НДС к вычету проходит какое-то время, организация может использоваться запись дебет 19 кредит 76 субсчет "НДС по авансам и предоплатам выданным" на дату уплаты аванса, и затем дебет 68 кредит 19 - на дату предъявления НДС к вычету.

Таким образом, организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности продавца по перечисленному авансу на НДС, только если НДС организация приняла (может принять) к вычету. Если у организации отсутствует право на вычет НДС по перечисленному авансу (авансы без НДС, НДС в части, не принимаемой к вычету при распределении), то дебиторская задолженность продавца по перечисленному авансу в этой части не уменьшается на НДС.

НДС по перечисленным поставщику авансам, который организация приняла (может принять) к вычету, может отражаться по счету 76, субсчет "НДС по авансам и предоплатам выданным".

В активе баланса по строке 1230 "Дебиторская задолженность" показывается задолженность продавца по перечисленному авансу в сумме, равной дебетовое сальдо счета 60.02 минус кредитовое сальдо счета 76, субсчет "НДС по авансам и предоплатам выданным". При этом остаток по счету 76, субсчет " НДС по авансам и предоплатам выданным" в балансе не показывается.

В строке 1220 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям показывается НДС по перечисленным поставщику авансам, который организация не предъявила к вычету, но имела на это право в сумме равной дебетовому сальдо по счету 19.

 

К сведению:

Вопрос о порядке отражения в бухгалтерском балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженностей по уплаченным и полученным авансам и предоплатам в нормативных актах не урегулирован. Поэтому следует раскрыть применяемый порядок в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Семенова Наталья

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

В ООО (общая система налогообложения) в штатном расписании нет должности главного бухгалтера, обязанности главного бухгалтера по приказу возложены на генерального директора. В организацию принимают бухгалтера, которому также поручено выполнение дополнительной работы по должности кадрового работника в порядке совмещения должностей. Через некоторое время в организацию принимают еще бухгалтера.

Может ли ведение бухгалтерского учета быть возложено на генерального директора при наличии в штатном расписании должности бухгалтера? Можно бухгалтеру, принятому на работу первым, указать должность ведущего бухгалтера? Если должность бухгалтера, принятого первым, впоследствии, при принятии второго бухгалтера, переименовать в должность ведущего бухгалтера, то нужно ли вносить изменения в приказ о совмещении должностей?

 

Прежде всего отметим, что ведение бухгалтерского учета юридическим лицом организуется его руководителем (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)). При этом руководитель обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо организации либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (ч. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ).

Помимо этого, руководитель организации, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также руководитель организации, относящейся к субъектам среднего предпринимательства (за исключением той, которая не может в соответствии с ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ применять упрощенные способы ведения бухгалтерской отчетности), может принять ведение бухгалтерского учета на себя.

Согласно п. 7 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Случаи, предусмотренные в подпунктах "б", "в" и "г" настоящего пункта, рекомендуется применять в организациях, относящихся по законодательству РФ к субъектам малого предпринимательства.

Соответственно, руководитель может выбрать в зависимости от объема учетной работы наиболее приемлемый из указанных в ст. 7 Закона N 402-ФЗ и п. 7 Положения N 34н вариантов ведения бухгалтерского учета, включая личное его ведение в установленных ч. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ случаях.

Вместе с тем одновременное использование нескольких форм ведения бухгалтерского учета, в том числе посредством принятия ведения бухгалтерского учета руководителем на себя и заключения договора об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета Законом N 402-ФЗ и Положением N 34н не запрещено (смотрите, например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2018 N 09АП-20361/18).

Кроме того, законодательство не содержит и такого условия для ведения бухгалтерского учета лично руководителем организации, как отсутствие в штатном расписании должности бухгалтера. Поэтому полагаем, что ведение бухгалтерского учета лично руководителем (в установленных законом случаях) будет в полной мере соответствовать положениям законодательства, даже если в структуре ООО есть бухгалтерия, а в штатном расписании содержится должность бухгалтера.

Работодатель, учитывая особенности деятельности и потребности организации, технологии и прочие факторы, самостоятельно определяет структуру и численность работников организации. При этом вопрос о наименовании должности решает работодатель. Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 10 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2, работодатель самостоятельно под свою ответственность принимает необходимые кадровые решения: осуществляет подбор, расстановку, увольнение персонала. Как неоднократно указывал Конституционный Суд РФ, принятие решения об изменении структуры, штатного расписания, численного состава работников организации относится к исключительной компетенции работодателя (смотрите определения Конституционного Суда РФ от 15.07.2008 N 411-О-О, от 29.09.2011 N 1164-О-О, от 24.09.2012 N 1690-О, от 23.12.2014 N 2872-О, от 19.07.2016 N 1437-О, от 28.03.2017 N 477-О).

Кроме того, в п. 2 указа Президента РФ от 15.11.1991 N 211 указано, что работодатели формируют штатное расписание, устанавливая перечень должностей (профессий) работников, количество штатных единиц и функциональный состав обязанностей по ним исходя из своих потребностей.

Трудовой кодекс РФ предусматривает только одно упоминание об обязательности соответствия наименования должностей работников и квалификационных требований к ним наименованиям и требованиям, указанным в профессиональных стандартах либо квалификационных справочниках. Речь идет о части второй ст. 57 ТК РФ, которой предусмотрено, что такое соответствие необходимо соблюдать, если нормы ТК РФ, иных федеральных законов с выполнением работ по должности связывают предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений.

Должность "бухгалтер" содержится в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих (4-е издание, дополненное), утвержденном постановлением Минтруда РФ от 21.08.1998 N 37 (далее - ЕКС), а также в Профессиональном стандарте "Бухгалтер", утвержденном приказом Минтруда РФ от 21.02.2019 N 103н, в котором должность "ведущий бухгалтер" не предусмотрена в качестве возможного наименования должности.

Разъяснения относительно производного должностного наименования "ведущий" содержатся в п. 7 Общих положений ЕКС, согласно которому квалификационные характеристики производных должностей (старших и ведущих специалистов, а также заместителей руководителей подразделений) в ЕКС не включены. Должностные обязанности "ведущих", требования к их знаниям и квалификации устанавливаются работодателем на основе содержащихся в ЕКС характеристик соответствующих базовых должностей.

Следовательно, трудовое законодательство допускает существование такой должности, как "ведущий бухгалтер". А поскольку при выполнении работ по должности бухгалтера законодательством не предусмотрено предоставление каких-либо компенсаций, льгот и не установлено ограничений, то в рассматриваемой ситуации работодатель не обязан формировать штатное расписание в строгом соответствии наименования должности работника наименованию, приведенному в ЕКС или Профстандарту, и вправе ввести в штатное расписание должность "ведущий бухгалтер" (ответ 1 специалистов Роструда с информационного портала "Онлайнинспекция.РФ").

Что касается изменения наименования должности, то отметим следующее.

Наименование должности работника в соответствии со штатным расписанием согласно части второй ст. 57 ТК РФ является обязательным для включения в трудовой договор и является одной из характеристик его трудовой функции. Если изменение названия должности (с должности бухгалтер на должность ведущий бухгалтер) работника сопровождается изменением круга его должностных обязанностей, то имеет место перевод работника (ст. 72.1 ТК РФ). В таком случае работодатель вправе сначала ввести должность "ведущий бухгалтер" в штатное расписание и заключить с бухгалтером, в рассматриваемой ситуации принятым первым на работу, дополнительное соглашение к трудовому договору о переводе на эту должность.

Однако, если планируется изменить только наименование должности, но при этом перечень должностных обязанностей работника, содержание его трудовой функции не меняются, речь о переводе работника на другую работу не идет (Обобщение кассационной и надзорной практики Иркутского областного суда по искам о восстановлении на работе за 2007 год и первое полугодие 2008 года, апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 27.06.2013 по делу N 33-3461/2013). Вместе с тем изменение наименования должности даже при неизменности содержания трудовой функции работника является изменением условий трудового договора. Порядок внесения таких изменений в зависимости от того, становятся они следствием инициативы работодателя или соглашения сторон, урегулирован ст. 72 и ст. 74 ТК РФ.

Работник с его письменного согласия и по поручению работодателя в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, может выполнять дополнительную работу по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату (часть первая ст. 60.2 ТК РФ).

Согласно части второй ст. 60.2 ТК РФ поручаемая работнику дополнительная работа по другой профессии (должности) может осуществляться путем совмещения профессий (должностей).

При этом профессии (должности), по которым поручается выполнение дополнительной работы, должны быть предусмотрены штатным расписанием работодателя (смотрите также определение Московского городского суда от 20.11.2018 по делу N 33-41523/2018).

Дополнительная работа (ее вид, содержание, объем и продолжительность) устанавливается работодателем с письменного согласия работника (ст. 60.2 ТК РФ). При этом доплата за выполнение этой работы должна быть установлена соглашением сторон (часть вторая ст. 151 ТК РФ). Поэтому для правильного документального оформления совмещения необходимо оформить два кадровых документа:

- приказ (распоряжение) работодателя о совмещении;

- соглашение сторон трудового договора о совмещении.

Отметим, что трудовое законодательство не устанавливает определенную процедуру и не предусматривает перечень документов, которые должен составить работодатель, если наименование должности работника, который выполнял работу в порядке совмещения, изменилось либо он был переведен на другую работу.

Учитывая отсутствие правового регулирования данного вопроса, полагаем, что в этом случае допустимы следующие варианты его решения.

В силу части четвертой ст. 60.2 ТК РФ работодатель вправе досрочно отменить поручение о выполнении дополнительной работы в виде совмещения, предупредив об этом работника в письменной форме не позднее чем за три рабочих дня, а потом повторно поручить работнику с его согласия дополнительную работу, указав должность, наименование которой изменилось.

Также полагаем, что уже оформленное совмещение работодатель может не отменять, а ограничиться внесением необходимых изменений (в части наименования должности) в приказ и соглашение сторон о совмещении. Аналогичный подход представлен и в разъяснениях представителей Роструда (смотрите ответ 2 и ответ 3 с информационного портала Роструда "Онлайнинспекция.РФ").

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Бездеткина Дарья

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Должна ли организация выписать счет-фактуру на аванс в случае, если получение аванса и отгрузка товара произошли в одном квартале с разрывом в 30 дней? Закреплено ли в НК РФ право не составлять счет-фактуру в подобной ситуации, или так действуют исходя из сложившейся судебной практики?

 

В соответствии с требованиями п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщик должен выставлять "авансовые" счета-фактуры в срок не позднее пяти календарных дней, считая со дня указанных событий.

Каких-либо исключений из данного правила для случаев, когда получение сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав происходит в одном налоговом периоде с отгрузкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей имущественных прав, нормы главы 21 НК РФ не предусматривают.

Между тем, Минфин России в письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 выразил мнение, что "авансовые" счета-фактуры по непрерывным долгосрочным поставкам товаров (оказанию услуг) можно составлять один раз в месяц и указывать в них только ту часть предоплаты, поступившей в этом месяце, которая на конец месяца осталась "не закрыта" отгрузкой. Такой порядок, считают чиновники, возможен в связи с тем, что в НК РФ не определено понятие оплаты (частичной оплаты), поэтому предварительной оплатой можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между суммами полученной оплаты и стоимостью отгруженных товаров (оказанных услуг).

Позднее специалисты финансового ведомства указали, что при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров налогоплательщики обязаны выставлять счета-фактуры по указанным денежным средствам независимо от того, в каком налоговом периоде осуществляется отгрузка предварительно оплаченных товаров. Исключение составляют лишь случаи, когда отгрузка товаров осуществляется в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты) (письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-14/99).

Однако судебные органы придерживаются точки зрения, что продавец должен выставлять "авансовые" счета-фактуры на полученную предварительную оплату только в том случае, если отгрузка (выполнение, оказание, передача) предварительным образом оплаченных товаров (работ, услуг, имущественных прав) состоится в следующем налоговом периоде. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08 судьи пришли к выводу, что в целях главы 21 НК РФ не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров, поскольку согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (дополнительно смотрите постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 N 10927/05). Аналогичный вывод представлен в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2014 N Ф07-10666/13 по делу N А13-2364/2013, ФАС Поволжского округа от 07.09.2011 N Ф06-7308/11 по делу N А57-14658/2010, ФАС Московского округа от 21.07.2011 N Ф05-6759/11 по делу N А41-19831/2010, от 23.04.2010 N КА-А40/3908-10 по делу N А40-121452/09-111-818.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

 

Ответ прошел контроль качества

 

В уставе ООО указан размер уставного капитала. ООО необходимо размер увеличить путем внесения денежных средств новым участником.

Каков порядок внесения изменений? Сначала необходимо подать заявление об изменении устава, а потом, после того как налоговая инспекция зарегистрирует новый устав c изменениями, подавать еще одно заявление об увеличении уставного капитала путем внесения денежного вклада еще одного участника?

 

Увеличение уставного капитала ООО может осуществляться за счет дополнительных вкладов (п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее - Закон об ООО). Право на внесение дополнительного вклада может быть предоставлено в том числе лицам, не являющимся участниками ООО (третьим лицам) при принятии их в ООО, если это не запрещено уставом ООО (п. 2 ст. 19 Закона об ООО).

 

Заявление о принятии в общество

 

Основанием для принятия общим собранием участников ООО решения об увеличении уставного капитала ООО за счет вклада третьего лица является заявление такого третьего лица (п. 2 ст. 19 Закона об ООО) о принятии в ООО и внесении вклада. В силу абзаца второго указанной нормы в таком заявлении третьего лица о внесении вклада в уставный капитал общества и принятии его в ООО должны быть указаны:

- размер и состав вклада;

- порядок и срок его внесения;

- размер доли, которую третье лицо хотело бы иметь в уставном капитале общества в результате внесения вклада.

В заявлении могут быть указаны и иные условия внесения вкладов и вступления в ООО.

 

Решение об увеличении уставного капитала

 

Решение об увеличении уставного капитала ООО за счет дополнительных вкладов некоторых участников и/или третьих лиц принимается всеми участниками ООО единогласно (п. 2 ст. 19 Закона об ООО).

Одновременно с таким решением должны быть приняты решения о принятии третьих лиц в общество, о внесении в устав общества изменений в связи с увеличением уставного капитала общества, об определении номинальной стоимости и размера долей третьих лиц, а также об изменении размера доли участника общества (абзац четвертый п. 2 ст. 19 Закона об ООО). Полагаем, что оформить указанные решения целесообразно одним документом. Законодательно не установлены конкретные требования к содержанию такого решения, поэтому в каждом конкретном случае вопрос об объеме сведений, включаемых в данное решение, может быть решен участниками общества с учетом содержания заявления третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада.

Факт принятия решения общего собрания участников ООО об увеличении уставного капитала, а также состав участников общества, присутствовавших при принятии указанного решения, должны быть подтверждены путем нотариального удостоверения. Решение единственного участника ООО об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов третьих лиц подтверждается его подписью, подлинность которой должна быть засвидетельствована нотариусом (п. 3 ст. 17 Закона об ООО).

Конкретные сроки для принятия общим собранием указанных решений Законом об ООО не установлены.

 

Внесение вклада

 

В силу абзаца пятого п. 2 ст. 19 Закона об ООО внесение вкладов третьими лицами должно быть осуществлено не позднее шести месяцев со дня принятия указанных выше решений. Факт внесения вклада должен быть подтвержден соответствующим документом. В случае внесения неденежного вклада таким документом является составляемый в произвольной форме и подписываемый ООО и лицом, вносящим вклад, акт приема-передачи (смотрите, например, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.07.2015 N Ф08-4725/15, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2012 N Ф04-5029/12, постановление ФАС Уральского округа от 28.07.2011 N Ф09-4331/11, постановление ФАС суда Поволжского округа от 09.06.2011 N Ф06-4177/11, письмо ФНС России от 13.12.2005 N ШТ-6-07/1045, письмо Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-06/1/349).

В отличие от установленного п. 1 ст. 19 Закона об ООО порядка принятия решений о внесении дополнительных вкладов участниками общества, в случае принятия решений о внесении вклада третьими лицами проведение общего собрания для утверждения итогов внесения вклада третьими лицами и составление итогового протокола, фиксирующего факт внесения вклада, не требуется.

Здесь же отметим, что вклад в уставный капитал принимаемым в ООО новым участником может быть внесен и в день принятия решения об увеличении уставного капитала. Закону это не противоречит. В этом случае в тот же день принципиально может быть удостоверена и подпись заявителя на заявлении по форме N Р13014 (смотрите ниже).

 

Государственная регистрация изменений, вносимых в ЕГРЮЛ и учредительные документы

 

В силу п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО и п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о госрегистрации) для государственной регистрации изменений, вносимых в устав ООО в связи с увеличением его уставного капитала, необходимо представить в регистрирующий орган следующий пакет документов.

1. Заявление (подп. "а" п. 1 ст. 17 Закона о госрегистрации) по форме N Р13014, утвержденной приказом ФНС России от 31.08.2020 N ЕД-7-14/617@, которое заполняется, в частности, с учетом следующего:

- в пункте 2 "Причина представления заявления" заявления проставляется цифровое значение 1 (внесение изменений в учредительный документ юридического лица и (при необходимости) изменение сведений о юридическом лице, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц). Далее в пункте 2 заявления необходимо указать, в какой форме внесены изменения в учредительный документ: если учредительный документ представлен в новой редакции, проставляется цифровое значение 1; если представлены изменения, внесенные в учредительный документ юридического лица, проставляется цифровое значение 2 (п. 76 Требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, утвержденных приказом ФНС России от 31.08.2020 N ЕД-7-14/617@, далее - Требования);

- пункт 4 "Размер уставного/складочного капитала, уставного/паевого фонда коммерческой организации" заявления заполняется путем проставления цифрового значения 3 (изменен размер уставного капитала / складочного капитала / уставного фонда / паевого фонда). Также указывается увеличенный размер уставного капитала ООО с учетом требований, предусмотренных п. 8 Требований.

Кроме того, необходимо заполнить в части изменения номинальной стоимости и размера доли участника в уставном капитале ООО (п. 79 Требований):

- лист В - в отношении участника-юрлица;

- лист Г - в отношении участника-физлица;

- лист Д - в отношении участника - Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования;

- лист Е, если доля в уставном капитале ООО включена в состав имущества паевого инвестиционного фонда;

- лист Ж, если доля в уставном капитале ООО включена в состав общего имущества участников договора инвестиционного товарищества.

Поскольку в рассматриваемой ситуации уставный капитал увеличивается за счет дополнительного вклада нового участника ООО, то, в частности:

- в пункте 1 "Причина внесения сведений" листа В и (или) листа Г, и (или) листа Д проставляется цифровое значение 1 (возникновение прав участника/учредителя) (подп. 1 п. 88, подп. 1 п. 89, подп. 1 п. 90 Требований);

- пункт 2 листа В и (или) листа Г не заполняется (подп. 2 п. 88, подп. 2 п. 89 Требований);

- в пункте 2 "Участником/учредителем является" листа Д в поле, состоящем из одного знакоместа, проставляется соответствующее цифровое значение: 1 (Российская Федерация), 2 (субъект Российской Федерации) или 3 (муниципальное образование). Если новым участником будет муниципальное образование, то в соответствующем поле указывается наименование муниципального образования, подлежащее внесению в Единый государственный реестр юридических лиц (подп. 2 п. 90 Требований);

- в пункте 3 листа В и (или) листа Г указываются сведения о новом участнике ООО, подлежащие включению в ЕГРЮЛ. Пункт 3 заполняется в соответствии с подп. 1 и 2 п. 38 Требований (подп. 3 п. 88, подп. 3 п. 89 Требований);

- пункт 4 "Доля участника в уставном/складочном капитале, уставном/паевом фонде" листа В и (или) листа Г, и (или) листа Д заполняется с учетом положений подп. 3 п. 38 Требований (подп. 4 п. 88, подп. 4 п. 89, подп. 4 п. 90 Требований).

Заявление подписывается единоличным исполнительным органом ООО либо иным лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени ООО, например, доверительным управляющим - индивидуальным предпринимателем (п. 1.3 ст. 9 Закона о госрегистрации, п. 4 ст. 18 Закона об ООО).

Подлинность подписи заявителя на заявлении должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, за исключением случая направления документов в регистрирующий орган в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью заявителя (абзац пятый п. 1.2 ст. 9 Закона о госрегистрации).

2. Протокол общего собрания участников ООО об увеличении уставного капитала или решение единственного участника ООО (подп. "б" п. 1 ст. 17 Закона о госрегистрации).

3. Документ, подтверждающий факт принятия общим собранием участников ООО решения об увеличении уставного капитала, или соответствующее решение единственного участника общества (подп. "ж" п. 1 ст. 17 Закона о госрегистрации). В отношении решения общего собрания участников это выданное нотариусом (лицом, замещающим временно отсутствующего нотариуса) свидетельство (надлежащим образом заверенная копия свидетельства) об удостоверении факта принятия решения органом управления юридического лица и о составе участников (членов) этого органа, присутствовавших при принятии данного решения (п. 3 ст. 17 Закона об ООО, часть первая ст. 103.10 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 N 4462-I, смотрите также письмо ФНС России от 15.03.2016 N ГД-3-14/1086@). Решение единственного участника ООО подтверждается его подписью, подлинность которой должна быть засвидетельствована нотариусом (п. 3 ст. 17 Закона об ООО).

4. Изменения в устав ООО или устав в новой редакции (подп. "в" п. 1 ст. 17 Закона о госрегистрации).

5. Документ об уплате государственной пошлины в размере 800 рублей (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, подп. "г" п. 1 ст. 17 Закона о госрегистрации), за исключением случаев, когда государственная пошлина не уплачивается или когда документ об оплате может не представляться.

При увеличении уставного капитала ООО за счет третьих лиц дополнительно необходимы (п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО):

- решение о принятии третьих лиц в ООО, об определении номинальной стоимости и размера их долей и (в случае необходимости) об изменении размеров долей участников ООО;

- документы, подтверждающие внесение вкладов третьими лицами, например, приходно-кассовый ордер или справка из банка в случае, если вклад вносился денежными средствами, или акт приема-передачи объекта основных средств в случае имущественного вклада.

При непредставлении вышеуказанных документов регистрирующий орган вправе отказать в регистрации изменений, связанных с увеличением уставного капитала (подп. "а" п. 1 ст. 23 Закона о госрегистрации).

ООО должно подать документы на государственную регистрацию в связи с увеличением уставного капитала за счет вклада третьего лица в течение месяца со дня внесения вкладов третьим лицом на основании его заявления (п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО). В случае несоблюдения этого срока увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся (п. 2.2 ст. 19 Закона об ООО).

Иные сроки для принятия решений и регистрации изменений, связанных с внесением вклада третьими лицами, Законом об ООО не предусмотрены. Необходимости дважды обращаться в регистрирующий орган при увеличении уставного капитала в рассматриваемой ситуации нет. Как показано выше, государственная регистрация увеличения уставного капитала и изменения устава осуществляется одновременно, на основании одного заявления по форме N Р13014.

В заключение отметим, что сведения об изменении состава участников общества и распределении долей в уставном капитале вносятся в список участников ООО, обязанность по ведению которого возложена на общество (ст. 31.1 Закона об ООО).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Александров Алексей

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

До 2021 года организация оплачивала больничные листы сотрудников самостоятельно, а потом возвращала из ФСС России потраченные деньги. В 2021 году организацией был составлен РСВ, в котором по строке 080 отражена сумма возмещения, полученная от ФСС России за пособия, выплаченные в 2020 году. При этом на сумму, указанную в строке 080, произошло увеличение показателей строк 110-113 Раздела 1 РСВ за 2021 год. Теперь налоговая инспекция требует от организации уплатить в бюджет ту сумму, которая указана к уплате в РСВ.

Правомерны ли требования налоговой инспекции?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемом случае у организации не возникает обязанности по уплате в бюджет суммы страхового обеспечения, на которую были увеличены показатели строк 110-113 Раздела 1 РСВ за 2021 год.

 

Обоснование вывода:

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ для организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.

В силу п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

В ст. 422 НК РФ, в частности, поименованы государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Согласно ст. 183 ТК РФ определено, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Выплата пособий по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием производится в соответствии с нормами Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Таким образом, пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению страховыми взносами и исключаются из базы для исчисления страховых взносов.

В рассматриваемой ситуации начисление пособий по временной нетрудоспособности было произведено в 2020 году, эти выплаты были учтены в качестве начисленных и не облагаемых страховыми взносами при исчислении сумм страховых взносов, подлежащих уплате за 2020 год. Данные об этих выплатах отражены в Расчете по страховым взносам за 2020 год.

При этом п. 2 ст. 431 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2021 года) было установлено, что сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на ВНиМ уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ. Аналогичная норма, предусматривающая возможность уменьшения суммы страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ, на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду страхования, была предусмотрена в ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ (смотрите также письма Минфина России от 12.05.2017 N 03-15-06/28675, от 28.04.2017 N 03-15-09/26588).

Таким образом, сумму страховых взносов по ВНиМ, исчисленную к уплате за 2020, организация имела право уменьшить на сумму выплаченных ею в 2020 году пособий по временной нетрудоспособности. Однако данным правом организация не воспользовалась, в 2020 году страховые взносы по ВНиМ были уплачены ею в полном объеме, со всей суммы выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц за данный период. В результате на конец 2020 года у организации образовался так называемый незачтенный остаток страхового обеспечения, равный сумме пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в 2020 году.

Этот остаток должен был быть показан в Расчете по страховым взносам (РСВ) за 2020 год:

- по гр. 2 стр. 090 "Сумма страховых взносов, подлежащая уплате всего с начала расчетного периода" с отражением в гр. 1 стр. 090 признака "2" Приложения 2 к Разделу 1 (п. 10.14 Порядка заполнения РСВ, утвержденного приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@);

- по стр. 110 "Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в бюджет за расчетный период" Раздела 1 (пп. 4.17, 4.21 Порядка заполнения РСВ).

Пунктом 9 ст. 431 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2021 года) было определено, что, если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом ФСС РФ в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов по ВНиМ, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию по ВНиМ на основании полученного от территориального органа ФСС РФ подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению территориальными органами ФСС РФ в соответствии с порядком, установленным Законом N 255-ФЗ.

Таким образом, образовавшийся на конец 2020 года незачтенный остаток страхового обеспечения мог быть либо зачтен в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию по ВНиМ, либо возвращен организации территориальным органом ФСС РФ.

Однако с 2021 года зачетный механизм уплаты страховых взносов в ФСС был упразднен. Пункт 2, а также пп. 8, 9, 16 ст. 431 НК РФ прекратили свое действие (смотрите ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ). Поэтому зачесть образовавшийся остаток в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию по ВНиМ в 2021 году было невозможно.

В этой связи, руководствуясь ч. 2 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2021 году), организация обратилась в территориальный орган ФСС РФ для возмещения ей средств на выплату страхового обеспечения (образовавшегося на конец 2020 года незачтенного остатка). На основании ч. 3 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2021 году) территориальный орган ФСС РФ выделили организации необходимые средства.

Полученные от территориального органа ФСС средства страхового возмещения организация на основании п. 10.13 Порядка заполнения РСВ отразила по строке 080 Приложения 2 к Разделу 1 РСВ за 2021 год. На основании п. 10.14 Порядка заполнения РСВ на эту же сумму был увеличен показатель строки 090 Приложения 2 к Разделу 1 данного Расчета и, как следствие, показатели строк 110-113 "Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период" Раздела 1.

Здесь обращаем внимание, что указанным способом полученный от ФСС не зачтенный в 2020 году остаток средств страхового обеспечения должен был быть отражен в РСВ в силу прямых норм Порядка заполнения РСВ (п. 10.13 и п. 10.14). Отражение этих сумм в РСВ за 2021 год каким-либо иным способом привело бы к нарушению Контрольных соотношений, направленных письмом ФНС России от 07.02.2020 N БС-4-11/2002@ (смотрите пп. 1.20-1.23). Кроме того, указанный способ заполнения РСВ при получении в 2021 году средств страхового возмещения из территориального органа ФСС прямо рекомендован ФНС России в письме от 29.01.2021 N БС-4-11/1020@.

Также обращаем внимание, что ни один нормативно-правовой акт не содержит указания на то, что величина, отраженная по строкам 110-113 "Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период" Раздела 1 РСВ, подлежит уплате в бюджет. В силу п. 1 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов производят уплату страховых взносов исходя из базы для их исчисления с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Иными словами, уплате в бюджет подлежит именно исчисленная сумма страховых взносов, а не та цифра, которая показана строкам 110-113 Раздела 1 РСВ.

Состояние расчетов с бюджетом отражается в карточке расчетов с бюджетом местного уровня (далее - карточка РСБ), которую на каждого налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов) ведут налоговые органы. Специалисты ИФНС заполняют в том числе Приложение к карточке РСБ "Расчет начисленных сумм страховых взносов на ОСС ВНиМ, подлежащих отражению в карточке РСБ", данные графы 1 которого переносятся в графу 8 карточки РСБ. При этом расчет суммы страховых взносов на ВНиМ, подлежащей уплате (графа 8 карточки РСБ), в данном случае определяется по формуле:

исчислено страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетный (отчетный) период - произведено расходов на выплату страхового обеспечения + возмещено (смотрите Приложение к карточке РСБ "Расчет начисленных сумм страховых взносов на ОСС ВНиМ, подлежащих отражению в карточке РСБ").

Таким образом, сумма страхового возмещения, отраженная по строкам 110-113 Раздела 1 РСВ, должна быть учтена налоговым органом при расчете итогового сальдо по задолженности плательщика взносов.

В связи с изложенным, считаем, что в рассматриваемом случае у организации не возникает обязанности по уплате в бюджет суммы страхового обеспечения, на которую были увеличены показатели строк 110-113 Раздела 1 РСВ за 2021 год.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Какой будет налоговая ставка для ИП на УСН, зарегистрированного по месту жительства на территории Республики Калмыкия и осуществляющего деятельность по предоставлению в аренду недвижимого имущества, в случае продажи им недвижимости, используемой в деятельности ИП на территории Саратовской области?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Зарегистрированный по месту жительства на территории Республики Калмыкия ИП вправе в отношении всех полученных доходов применять налоговую ставку в размере 1 процент, если в этом налоговом периоде выручка от аренды составляет не менее 70 процентов от общей суммы выручки.

В случае несоответствия требованию о структуре доходов, ко всей налоговой базе в этом году (включая аренду) будет применяться налоговая ставка 6 процентов.

 

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 346.20 НК РФ налоговая ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее также - налог) устанавливается в размере шести процентов для объекта "доходы"и пятнадцати - для "доходы, уменьшенные на величину расходов", если иное не установлено той же статьей.

При этом законами субъектов РФ в зависимости от категорий налогоплательщиков могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов (для объекта "доходы") и от 5 до 15 процентов (для объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов").

Так, в частности, ставка в размере "1 процент" установлена подп. 1 п. 1 ст. 1.1 Закона Республики Калмыкия от 30.11.2009 N 154-IV-З для налогоплательщиков с объектом доходы, у которых за соответствующий налоговый период не менее 70 процентов от общей суммы выручки составляют поступления от деятельности по операциям с недвижимым имуществом (коды ОКВЭД 2 - 68.2 "Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом" и 68.3 "Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе"). У налогоплательщиков с этим же объектом налогообложения, не указанных в подп. 1 п. 1 ст. 1.1 Закона Республики Калмыкия от 30.11.2009 N 154-IV-З ставка 6 процентов.

Оговаривается такое условие для применения дифференцированной ставки - осуществление налогоплательщиками производства на территории Республики Калмыкия и наличия рабочих мест на данном производстве, но, на наш взгляд, касается оно деятельности, относящейся к разделу С "Обрабатывающие производства" ОКВЭД 2 (п. 3 ст. 1.1 Закона Республики Калмыкия от 30.11.2009 N 154-IV-З). Смотрите также Вопрос: Поставка на учет ИП в налоговых органах Республики Калмыкия в 2022 году в связи с переменой места жительства и применение льготной ставки по налогу на УСН с объектом налогообложения "доходы" (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2022 г.) и Вопрос: Ставки налога по УСН в 2020 и 2021 гг. по виду деятельности ИП "Производство мебели" в Оренбургской области и Республике Калмыкия, применяемые в связи со сменой места жительства предпринимателя (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.)).

Как мы поняли, в данном случае деятельность у ИП другая, не связанная с производством чего-либо, а потому указанное ограничение не будет обуславливать применение иной ставки к доходу от продажи недвижимого имущества в другом субъекте РФ, при соблюдении в целом требования о преобладающей доле дохода от аренды.

Мы оперативно не обнаружили официальных разъяснений по данному вопросу, поэтому просим отнестись к изложенному как к нашей экспертной позиции; в качестве дополнительного обоснования нашего мнения приведем вот еще какие доводы.

В силу п. 6 ст. 346.21 и п. 1 ст. 346.23 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу, уплачиваемому при применении УСН, а также представление деклараций производятся по месту жительства ИП (письма Минфина России от 14.03.2013 N 03-04-05/8-216, УФНС России по г. Москве от 09.04.2010 N 20-14/2/037613). ИП, зарегистрированный по месту жительства и осуществляющий деятельность в другом субъекте РФ, применяя УСН, обязан представлять налоговую отчетность и уплачивать налоги в соответствии с выбранным режимом налогообложения по месту своего жительства.

Таким образом, ИП, применяющий УСН, проживающий и состоящий на налоговом учете в одном субъекте РФ, независимо от того, что он осуществляет предпринимательскую деятельность в другом субъекте РФ, обязан в установленном порядке исчислять и перечислять налоги в бюджет по месту жительства, а также исполнять другие обязанности налогоплательщика, предусмотренные ст. 23 НК РФ (письма Минфина России от 16.10.2012 N 03-11-11/309, от 27.07.2018 N 03-11-11/53003).

Глава 26.2 НК РФ не содержит положений, позволяющих одному налогоплательщику применять несколько налоговых ставок. Поэтому считаем, что зарегистрированный по месту жительства на территории Республики Калмыкия ИП вправе в отношении всех полученных доходов применять налоговую ставку в размере 1 процент, если в этом налоговом периоде выручка от аренды составляет не менее 70 процентов от общей суммы выручки. Это касается и дохода от продажи "коммерческой" недвижимости в другом субъекте РФ.

В случае несоответствия требованию о структуре доходов, ко всей налоговой базе налогового периода (включая как аренду, так и доход от продажи коммерческой недвижимости в другом регионе) будет применяться ставка 6 процентов.

Для устранения неясности считаем целесообразным рекомендовать налогоплательщику обратиться за разъяснениями о применяемой налоговой ставке в финансовый орган Республики Калмыкия (ст. 21, 34.2, 111 НК РФ).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Производственная организация реализует произведенную продукцию на внутреннем рынке, а также отправляет на экспорт в дальнее зарубежье. Соответственно, применяются ставки НДС в размере 20% и 0%. Доля продукции, реализуемой на экспорт, менее 5%. Организация применяет общую систему налогообложения. Продукция не относится к сырьевым товарам.

Должна ли организация вести раздельный учет по НДС? Можно ли принимать к вычету входящий НДС в полном объеме или же это нужно делать в определенной пропорции? Нужно ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по основным средствам, используемым в производстве продукции?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Компания в данном случае должна вести раздельный учет операций по реализации товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам. При выполнении требований ст. 171, 172 НК РФ компания вправе принимать к вычету суммы входящего НДС в полном объеме, без применения каких-либо пропорций. Компании не нужно восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по основным средствам, используемым в производстве продукции.

 

Обоснование вывода:

Пункт 1 ст. 166 НК РФ предусматривает, что сумма НДС (далее также - налог) при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Отсюда следует, что налогоплательщики, исчисляющие НДС с применением разных налоговых ставок, в том числе 20 и 0 процентов, должны вести раздельный учет операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых по разным налоговым ставкам.

Порядок ведения раздельного учета при наличии реализаций, облагаемых по различным налоговым ставкам, законодательством не установлен, поэтому налогоплательщик может разработать его самостоятельно.

Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов, должны отдельно определять сумму входящего НДС, относящегося к указанным операциям (в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения). При этом установлено, что данные требования не распространяются на операции по реализации товаров, указанных, в частности, в подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (за исключением сырьевых товаров). Это означает, что налогоплательщики, осуществляющие операции по производству и (или) реализации на экспорт товаров, не являющихся сырьевыми, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов, не должны отдельно определять сумму входящего НДС, относящуюся к таким операциям, и, соответственно, вести раздельный учет входящего НДС.

В письме Минфина России от 17.03.2020 N 03-07-08/20119 также разъясняется, что вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в операциях по реализации несырьевых товаров как на внутреннем рынке, так и на экспорт, не требуется.

Отсутствие такой необходимости обусловлено отсутствием отличий в установленных ст. 171, 172 НК РФ правилах применения налоговых вычетов НДС, относящихся к операциям по реализации товаров на внутреннем рынке, облагаемым по ставкам 20 и 10 процентов, и к операциям по реализации несырьевых товаров на экспорт, облагаемым по ставке 0 процентов (смотрите, в частности, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Финансовое ведомство также указывает, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым при реализации экспортируемых несырьевых товаров, принимаются к вычету в общеустановленном порядке на условиях, предусмотренных п. 2 ст. 171 и пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, независимо от момента определения налоговой базы по операции реализации товаров на экспорт (смотрите, например, письмо Минфина России от 17.04.2019 N 03-07-08/27432).

Соответственно, при выполнении требований ст. 171, 172 НК РФ компания в данном случае вправе принимать к вычету суммы входящего НДС в полном объеме, без применения каких-либо пропорций.

Что касается необходимости восстановления компанией НДС по основным средствам, то главой 21 НК РФ установлен исчерпывающий перечень случаев восстановления НДС, к которым использование основных средств для операций по производству и (или) реализации товаров на экспорт, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, не относится (смотрите, в частности, п. 3 ст. 170 НК РФ). Соответствующая норма (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ) утратила силу с 01.01.2015 на основании Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ (см. также письмо Минфина России от 23.07.2015 N 03-07-08/42451).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Организация работает с экспортным покупателем по 100% предоплате, документы выписывает в валюте. Сначала поступает оплата в долларах (курс на 01.12.2021). 20.12.2021 покупатель приезжает на отгрузку (курс на 20.12.2021). В книге продаж оплата указывается по курсу от 01.12.2021. Налоговая считает, что это неверно, и просит пересчитать и сдать уточненную декларацию, хотя НДС по экспорту 0% (подтверждающие документы представлены). Налоговая ссылается на статью 153 НК РФ, организация - на статью 167 НК РФ.

Кто прав в данной ситуации?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Налоговая база по НДС при экспорте в случае расчетов в иностранной валюте определяется в рублях по курсу на дату отгрузки. Курс доллара, действовавший на дату предварительной оплаты, в этом случае значения не имеет.

Формально у организации нет обязанности представлять уточненную налоговую декларацию по НДС, а у налогового органа требовать этого от налогоплательщика. При этом следует учитывать, что не исключены проблемы в части вычета налога, относящегося к экспортной операции.

 

Обоснование вывода:

 

Курс валюты для определения налоговой базы

 

По общему правилу налоговая база по НДС определяется как на дату отгрузки, так и на дату предварительной оплаты в счет предстоящих поставок (пп. 1, 14 ст. 167 НК РФ).

При экспорте в случае своевременного подтверждения обоснованности применения ставки 0% моментом определения налоговой базы по НДС является последнее число месяца, в котором собран полный пакет необходимых документов (п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ).

В свою очередь, порядок определения налоговой базы по НДС регламентирован ст. 153 и 154 НК РФ. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (п. 2 ст. 153 НК РФ).

В случае расчетов в иностранной валюте налоговая база определяется с учетом п. 3 ст. 153 НК РФ. Этой нормой установлено, что при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ. При этом налоговая база при реализации товаров, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ (т.е. облагаемых по ставке 0%), в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров.

Оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров, которые облагаются по налоговой ставке 0%, в налоговую базу не включается (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Как видим, главой 21 НК РФ прямо установлено, что налоговая база при экспорте в случае расчетов в иностранной валюте определяется в рублях по курсу на дату отгрузки. Курс доллара, действовавший на дату предварительной оплаты, в этом случае значения не имеет.

Дополнительно смотрите Энциклопедию решений. Продажа товара на экспорт с оплатой в иностранной валюте с получением аванса.

 

Уточненная декларация по НДС

 

Пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

При этом абзацем третьим этого пункта установлено, что налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Вместе с тем особенности налогообложения НДС не позволяют применять эту норму для пересчета налоговой базы по НДС. Поэтому ошибки и искажения, выявленные после подачи декларации по НДС, можно исправить только путем представления уточненной налоговой декларации.

В свою очередь, ситуации, в которых налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию, а также случаи, при которых налогоплательщик имеет право ее представить, но не обязан этого делать, перечислены в п. 1 ст. 81 НК РФ (смотрите также письмо ФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19576). Причем эти положения распространяются и на декларацию по НДС, о чем свидетельствует п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС. Так:

- при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ;

- при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. При этом уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

То есть в случае, когда ошибка не привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик не обязан представлять уточненную налоговую декларацию (смотрите также постановления АС Западно-Сибирского округа от 16.01.2017 N Ф04-6359/16, АС Восточно-Сибирского округа от 23.07.2015 N Ф02-3733/15).

Сказанное подтверждается и разъяснениями ФНС России в письме от 06.11.2015 N ЕД-4-15/19395@ (о кодах ошибок, указываемых в требовании о представлении пояснений в случае выявления в результате камеральной проверки деклараций по НДС расхождений между данными поставщика и покупателя). Здесь сказано о необходимости представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями при выявлении в представленной декларации по НДС ошибки, приводящей к занижению суммы налога к уплате. Если же ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС, то необходимым является представление пояснений с указанием корректных данных. Представление уточненной налоговой декларации является рекомендуемым (смотрите пп. 3 и 4 указанного письма). Смотрите также письмо ФНС России от 25.03.2019 N СД-4-3/5268@.

Судами также неоднократно указывалось, что налогоплательщик не обязан представлять уточненную налоговую декларацию, если ошибки в первоначальной декларации не привели к занижению налога (постановление АС Центрального округа от 09.02.2017 N Ф10-5714/16 по делу N А09-52/2016).

В рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС в связи с некорректным применением курса иностранной валюты для пересчета оказалась искажена. В то же время указанная ошибка не влияет на сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, поскольку операция облагается по ставке 0%. Это согласуется с правовой позицией, приведенной ниже (постановление Президиума ВАС РФ от 01.03.2011 N 13995/10).

При таких обстоятельствах формально у организации нет обязанности представлять уточненную налоговую декларацию, а у налогового органа требовать этого от налогоплательщика.

Вместе с тем следует учитывать, что ошибки в определении (отражении в декларации) размера налоговой базы могут повлечь проблемы с вычетами НДС (п. 3 ст. 172 НК РФ). Из анализа судебной практики следует, что налоговые органы могут отказать в таких вычетах либо рассчитать их соотносимо заявленной налоговой базе. Причем суды порой соглашаются с доводами налоговых органов. Смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 29.03.2012 N Ф05-1767/12 по делу N А40-54591/2011 (определением ВАС РФ от 26.07.2012 N ВАС-8920/12 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано).

А постановлением Президиума ВАС РФ от 01.03.2011 N 13995/10 суд отменил ранее принятые по делу судебные решения и признал недействительным решение налоговой инспекции об отказе в возмещении полностью суммы НДС (то есть предыдущие суды согласились с действиями инспекции).

Высший суд указал, что ошибки, допущенные при определении налоговой базы, не влияют на результат исчисления НДС, облагаемого по указанной налоговой ставке, так как сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (статья 154, пункт 1 статьи 166 НК РФ). Произведение налоговой базы на налоговую ставку, равную 0%, не влечет доначисления НДС. Возмещение НДС является лишь следствием установленного ст. 171, 172 и 176 порядка применения налоговых вычетов. Следовательно, при отсутствии каких-либо претензий со стороны инспекции к обществу в отношении документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, оснований для отказа в возмещении НДС не имеется.

Стоит заметить, что данное дело включено в Обзор постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам, принятых за период с 2010 г. по первое полугодие 2011 г. включительно, направленный письмом ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ (п. 11).

Тем не менее само по себе наличие судебной практики говорит о возможности споров в части вычета НДС, относящегося к экспортной операции. Это следует учитывать при принятии решения о представлении или непредставлении уточненной налоговой декларации.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Российская организация - продавец товара (производитель - иностранная организация) составила письмо для своих дистрибьюторов, которые уполномочены осуществлять гарантийный ремонт, следующего содержания: "Просим Вас с 01.06.2022 выставлять счета без НДС за оплату услуг по осуществлению ремонта и технического обслуживания техники, включая стоимость запасных частей и деталей, оказываемых в период гарантийного срока. Согласно подп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации услуги по осуществлению ремонта и технического обслуживания товаров (в том числе медицинских товаров), включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, оказываемые в период гарантийного срока их эксплуатации в целях исполнения обязательств по гарантийному ремонту таких товаров, при условии невзимания дополнительной платы за такие услуги".

Насколько данная просьба правомерна?

Какие требования предъявляет НК РФ для освобождения данных услуг от НДС?

Нужно ли выделять в документах, оформляемых дистрибьютором, стоимость услуги по ремонту и запасных частей (организация-дистрибьютор, уполномоченная осуществлять гарантийный ремонт, получает помимо возмещения стоимости ремонта и запасных частей вознаграждение за оказание услуг)?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Требование организации, обращенное к партнеру, фактически выполняющему гарантийный ремонт правомерно, в том случае, если:

- оказываемая услуга заключается в проведении ремонта и технического обслуживания товара и оказывается изготовителем, (продавцом) или лицом, уполномоченным на проведение ремонта изготовителем (продавцом);

- ремонт и техническое обслуживание производятся в период гарантийного срока эксплуатации товаров;

- оказание услуги осуществляется без взимания дополнительной платы с покупателя товара;

- организация, осуществляющая гарантийный ремонт, не отказалась от применения льготы по НДС.

При этом налоговое освобождение по НДС распространяется только на суммы, полученные организацией, непосредственно осуществляющей гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта и запасных частей, использованных при осуществлении данного ремонта. Вознаграждения, а также иные денежные средства, поступившие от предприятий-изготовителей (продавцов) и остающиеся в распоряжении выполняющих гарантийный ремонт компаний, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

В том случае, если дистрибьютор рассчитывает получить освобождение от НДС затрат, непосредственно связанных с проведением ремонтных работ, соответствующие суммы, по нашему мнению, должны быть выделены в первичных учетных документах.

 

Обоснование позиции:

Согласно п. 6 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-I "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1) изготовитель (исполнитель) вправе устанавливать на товар (работу) гарантийный срок - период, в течение которого в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка изготовитель (исполнитель), продавец, уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер обязаны удовлетворить требования потребителя, установленные статьями 18 и 29 Закона N 2300-1. Согласно Закону N 2300-1 уполномоченная изготовителем (продавцом) организация - организация, осуществляющая определенную деятельность, или созданная на территории РФ изготовителем (продавцом), в том числе иностранным, выполняющая определенные функции на основании договора с изготовителем (продавцом) и уполномоченная им на принятие и удовлетворение требований потребителей в отношении товара ненадлежащего качества. Закон N 2300-1 не запрещает лицам, обязанным производить гарантийный ремонт, поручить выполнение этого ремонта третьим лицам. Таким образом, выполнять услуги по гарантийному ремонту могут непосредственно изготовитель (продавец), уполномоченная организация (ИП), третьи лица.

С 1 января 2019 года на основании подп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ от НДС освобождены услуги по осуществлению ремонта и технического обслуживания товаров (в том числе медицинских товаров), включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, оказываемые в период гарантийного срока их эксплуатации в целях исполнения обязательств по гарантийному ремонту таких товаров, при условии невзимания дополнительной платы за такие услуги. До 01.01.2019 льгота была предусмотрена подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ. Между прежней и новой нормой принципиальных отличий нет, за исключением того, что теперь п. 5 ст. 149 НК РФ предусмотрена возможность отказа от применения данной льготы. Срок отказа от льготы не может быть менее одного года (п. 5 ст. 149 НК РФ).

В НК РФ не указано, что такое гарантийный срок и какие лица должны осуществлять услуги по ремонту в течение этого срока.

Поскольку право на гарантийный ремонт вытекает из приобретения товара ненадлежащего качества, обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (гарантийный ремонт) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую функции изготовителя (продавца) такого товара, независимо от того, кто непосредственно будет оказывать услугу или выполнять работу по гарантийному ремонту. На этом основании не включаются в налоговую базу по НДС средства, полученные от организаций-изготовителей (продавцов) (в том числе нерезидентов РФ) либо организаций, выполняющих функции изготовителя (продавца), для ремонта и технического обслуживания товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации.

Для освобождения от обложения НДС услуг по гарантийному ремонту установлены следующие условия (смотрите постановления ФАС Поволжского округа от 29.06.2010 N А55-35014/2009, ФАС Московского округа от 10.12.2007 N КА-А40/12621-07):

- оказываемая услуга заключается в проведении ремонта и технического обслуживания товара и оказывается изготовителем, (продавцом) или лицом уполномоченным (договором или иным соглашением) на проведение ремонта изготовителем (продавцом);

- ремонт и техническое обслуживание производятся в период гарантийного срока эксплуатации товаров;

- оказание услуги осуществляется без взимания дополнительной платы с покупателя товара (смотрите письмо Минфина России от 27.04.2021 N 03-07-11/32139).

Специалисты финансового и налогового ведомств неоднократно приходили к выводу о том, что в налоговую базу по НДС не включаются суммы, полученные организацией, непосредственно осуществляющей гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта и запасных частей, использованных при осуществлении данного ремонта (смотрите, например, письма Минфина России от 25.01.2022 N 03-07-11/4424, от 28.02.2013 N 03-07-07/5908, от 20.07.2012 N 03-07-15/81, от 16.02.2012 N 03-07-07/25, ФНС России от 06.08.2012 N ЕД-4-3/13003@). Также в письме Минфина России от 31.03.2011 N 03-11-06/3/40 разъяснено, что величина освобождения от налогообложения определяется как сумма расходов на проведение гарантийного ремонта и стоимости запасных частей, использованных при его осуществлении. Если полученные на гарантийный ремонт средства превышают фактический размер затрат организации на осуществление гарантийного ремонта, то данные суммы облагаются НДС.

Иными словами, с вознаграждения и иных сумм, которые перечислены сверх стоимости ремонта, нужно начислить НДС.

Для освобождения от налогообложения НДС услуг по гарантийному ремонту лицензия требуется только в отношении деятельности по ремонту и техническому обслуживанию определенных видов товаров (смотрите пункты 1, 7-9, 15, 17 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ).

Таким образом, не подлежат налогообложению НДС только суммы, полученные организацией, осуществляющей непосредственно гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости самого ремонта, а также стоимости запасных частей, использованных на проведение ремонта (смотрите письма Минфина России от 25.01.2022 N 03-07-11/4424, от 20.07.2012 N 03-07-15/81, от 16.02.2012 N 03-07-07/25, от 26.10.2011 N 03-07-07/65, от 31.03.2011 N 03-11-06/3/40, от 29.07.2010 N 03-07-07/53, ФНС России от 06.08.2012 N ЕД-4-3/13003@ и др.).

При этом вознаграждения, а также иные денежные средства, поступившие от предприятий-изготовителей (продавцов) и остающиеся в распоряжении осуществляющих гарантийный ремонт компаний, выполняющих гарантийный ремонт (сервисных центров), подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (смотрите письма УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61634, от 17.03.2009 N 16-15/23330 и N 16-15/023683, от 14.03.2007 N 19-11/022389, постановление ФАС Московского округа от 19.06.2014 N Ф05-5796/2014, определение Президиума ВАС РФ от 20.03.2014 N ВАС-209/14).

Если бесплатный гарантийный ремонт выполняется сторонним лицом, уполномоченным на то производителем (продавцом), то это лицо получает от производителя (продавца) соответствующую плату. При этом налоговое освобождение по НДС распространяется только на суммы, полученные организацией, непосредственно осуществляющей гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта и запасных частей, использованных при осуществлении данного ремонта (смотрите письма Минфина России от 20.07.2012 N 03-07-15/81, от 16.02.2012 N 03-07-07/25 и письмо ФНС России от 06.08.2012 N ЕД-4-3/13003@).

Для подтверждения льготы налогоплательщики (в данном случае дистрибьюторы, уполномоченные осуществлять ремонт товаров) должны иметь документы, подтверждающие фактическое выполнение оказанных услуг (письмо Минфина России от 25.01.2012 N 03-07-07/10). Перечень таких документов НК РФ не устанавливает. Основным документом, как правило, является гарантийный талон. Он выступает в роли заявки потребителя на услугу по гарантийному ремонту. Оригинал талона передают организации-изготовителю, которая оплачивает работы по ремонту, а копия остается у сервисной компании. После выполнения работ по гарантийному ремонту составляется акт сдачи-приемки работ. Его подписывает заказчик, который обратился за устранением неисправности. Акт подтверждает, что гарантийный ремонт был проведен.

Кроме того, на организацию, оказывающую услуги по гарантийному ремонту, возлагается обязанность по ведению раздельного учета, если наряду с таким ремонтом она осуществляет облагаемые НДС операции (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, НК РФ не обязывает организацию, осуществляющую гарантийный ремонт (в данном случае дистрибьютора), предоставлять продавцу первичный учетный документ, содержащий детализацию работ и запасных частей, используемых при проведении ремонта. Однако в том случае, если дистрибьютор рассчитывает получить освобождение от НДС затрат, непосредственно связанных с проведением ремонтных работ, соответствующие суммы, по нашему мнению, должны быть выделены в первичных учетных документах. Вознаграждение, которое дистрибьютор получает сверх стоимости ремонтных работ и запасных частей, должно облагаться НДС.

Обращаем внимание, что в ответе представлено наше экспертное мнение. Напоминаем также, что организация может на основании п. 1 ст. 21 НК РФ и п. 1 ст. 34.2 НК РФ воспользоваться своим правом и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета за получением письменных разъяснений по интересующему вопросу.

 

К сведению:

Отметим также, что спорным является вопрос, связанный с применением льготы третьими лицами, которые не осуществляют ремонт, а участвуют в отношениях с изготовителями товаров и лицами, непосредственно осуществляющими ремонт. В частности, речь идет о "торговой цепочке" изготовитель - дистрибьютор - дилер. Имеет ли дистрибьютор, фактически не осуществляющий гарантийный ремонт, право на применение льготы? Подробнее смотрите в материале Энциклопедия решений. Освобождение от НДС услуг по гарантийному ремонту.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Коренева Ольга

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Организация импортирует товар из Республики Беларусь (член ЕАЭС). Подтверждение из ИФНС получено. Декларация по НДС по косвенным налогам сдана, налог уплачен. Из ИФНС получено заявление о ввозе.

В каком квартале можно взять к вычету НДС?

Товар принят к учету в июне 2022 года. НДС будет уплачен в июне. Налоговую декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе товаров организация представит в налоговый орган также в июне, однако отметка налогового органа об уплате налога будет проставлена в июле 2022 года.

В каком налоговом периоде можно принять НДС к вычету?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Менее рискованным является принятие организацией НДС к вычету в третьем квартале 2022 года. Принятие организацией НДС к вычету во втором квартале 2022 года при наличии на заявлении о ввозе товаров отметки налогового органа об уплате НДС, датированной третьим кварталом 2022 года, может привести к претензиям со стороны налогового органа.

 

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ (к уплате в бюджет), на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В частности, вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления (абзац 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

При этом порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров установлен Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС "Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг".

Уплата косвенных налогов, в частности НДС, осуществляется налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров. Таким образом, при ввозе товаров на территорию РФ из Республики Беларусь российский покупатель - организация (собственник товара) должен уплатить НДС в налоговый орган по месту своей постановки на учет (п. 13 Приложения N 18).

Импортер - плательщик НДС уплаченную при импорте из Республики Беларусь сумму НДС вправе принять к вычету (п. 26 Приложения N 18, п. 2 ст. 171 НК РФ). Право на вычет сумм "ввозного" НДС возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором импортированные товары приняты к учету, а НДС по ним уплачен и отражен в соответствующих налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров (с отметкой налогового органа об уплате налога).

При этом в графе 3 книги покупок указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС (подп "е" п. 6 Правил ведения книги покупок), в графе 7 - реквизиты документов, подтверждающих уплату налога (подп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок).

В письмах Минфина России от 02.07.2015 N 03-07-13/1/38180, от 05.09.2012 N 03-07-13/01-47 изложено: Для целей принятия к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезенным на территорию РФ с территории Республики Беларусь, документами, подтверждающими право на вычет указанных сумм налога, являются не только документы, подтверждающие фактическую уплату налогоплательщиком налога в бюджет, но и заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога. В связи с этим право на вычет соответствующих сумм налога возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором НДС по таким товарам уплачен и отражен в соответствующих налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров.

Большинство судов, также ссылаясь именно на факт указания на заявлении отметки налогового органа об уплате НДС, приходят к выводу, что оснований для внесения в книгу покупок сведений о налоговых вычетах до получения отметки налогового органа не имеется (смотрите, например, решение АС Брянской области от 22.02.2022 по делу N А09-10354/2019, решение АС Московской области от 11.08.2020 по делу N А41-33472/2020, постановление Седьмого ААС от 07.02.2018 N 07АП-44/18).

В решении АС Новосибирской области от 25.01.2018 по делу N А45-31009/2017 суд указал, что ввиду отсутствия у налогоплательщика на 30.06.2016 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащего соответствующую отметку налогового органа об уплате спорной суммы налога, право на вычет НДС у налогоплательщика возникло лишь в 3 квартале 2016 года (отметки на заявлении налоговым органом поставлены в 3 квартале 2016 года (02.08.2016)).

Аналогичный вывод содержится в решении АС Брянской области от 21.04.2022 по делу N А09-7531/2020: С учетом того, что сумма НДС при ввозе товара фактически уплачена в 2 квартале 2019 года, а отметка налогового органа о подтверждении факта уплаты НДС на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов проставлена в 3 квартале 2019 года, то право на налоговый вычет сумм НДС у налогоплательщика возникает только в 3 квартале 2019 года.

Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров после завершения налогового периода, в котором эти товары приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму НДС в отношении таких товаров с того налогового периода, в котором указанные товары были приняты на учет. Судьи же отмечают, что порядок, установленный п. 1.1 ст. 172 НК РФ, касается непосредственно порядка принятия к вычету НДС на основании счетов-фактур, выставленных продавцом товара, в связи с чем не может быть применен при импорте товаров (смотрите решение АС Московской области от 11.08.2020 по делу N А41-33472/2020).

Вместе с тем нами найдено мнение судей и с противоположной точкой зрения. Так, в постановлении АС Московского округа от 23.03.2022 N Ф05-4112/22 по делу N А41-46701/2021 рассмотрена ситуация, когда сумма НДС при ввозе товара фактически уплачена в 2 квартале 2020 года, налоговая декларация по косвенным налогам за июнь 2020 года представлена налогоплательщиком в налоговый орган 09.07.2020, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов подано в налоговый орган 30.06.2020, а отметки об уплате НДС проставлены инспекцией 22.07.2020. Суд указал, что налогоплательщиком произведены как действия по уплате спорной суммы налога при импорте товара на территорию РФ, так и действия по предоставлению налоговой декларации по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств - членов ЕАЭС за июнь 2020 года, по представлению декларации по НДС за отчетный период II квартал 2020 года в установленный законом срок. Отклоняя довод налогового органа об отсутствии права на налоговый вычет в 2 квартале 2020 года, суды правильно исходили из того, что проставление налоговым органом отметки об уплате косвенных налогов не может влиять на право налогоплательщика заявить к вычету налог, фактически уплаченный в бюджет в этот же отчетный период. Выводы судов первой и апелляционной инстанций корреспондируют правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в определении Верховного Суда РФ от 03.02.2021 N 301-ЭС20-22471 по делу N А31-12016/2019.

В постановлении Девятого ААС от 09.04.2019 N 09АП-12539/19 (постановлением АС Московского округа от 06.08.2019 N Ф05-12021/19 оставлено без изменения) также изложено, что налоговое законодательство связывает вычеты по суммам НДС, уплаченным при ввозе товаров на территорию РФ с территории государства - члена ЕАЭС, с уплатой налога и наличием заявления, в котором фактически производится декларирование факта ввоза товара и подтверждается уплата налога при его ввозе. Таким образом, периодом возникновения у налогоплательщика права на заявление НДС к вычету в данном случае будет являться период, в котором им было представлено в налоговый орган соответствующее заявление, с документами, подтверждающими ввоз товара и уплату налога и в котором у налогового органа возникла обязанность по подтверждению факта уплаты путем проставления отметки на заявлении. При этом не имеет правового значения дата фактического проставления отметки, поскольку указанная дата зависит от налогового органа, является произвольной и не может учитываться для целей определения периода заявления вычета по НДС.

Эта точка зрения судей представляется нам вполне логичной, ведь в рассматриваемой ситуации все основные условия для возникновения права принять НДС к вычету во втором квартале 2022 года организацией выполнены. Однако учитывая мнение финансистов, а также судебную практику с аналогичным мнением судей, мы не исключаем вероятные претензии со стороны налоговых органов.

Рекомендуем обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ). Обращения в Минфин России в письменном виде направляются по адресу: 109097, город Москва, улица Ильинка, дом 9, а также на сайте: https://minfin.gov.ru/ru/appeal/.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Ассоциации "Содружество" Иванкова Ольга

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Российская организация на ОСН (далее - Организация или Заказчик) перевела аванс Исполнителю за оказание услуг. НДС с аванса к вычету не предъявлялся. По условиям договора Исполнителем была оплачена банковская гарантия. В настоящее время в бухгалтерском учете Заказчика сумма выданного аванса числится по дебету счета 60. По инициативе Заказчика договор расторгается, услуги оказаны не были. Дополнительное соглашение о расторжении договора заключается на сумму аванса минус сумма понесенных расходов Исполнителя на банковскую гарантию.

На основании каких документов и на каком счете бухгалтерского учета Заказчику необходимо отразить расходы Исполнителя на оплату банковской гарантии?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы Заказчика по возмещению затрат Исполнителя на оплату банковской гарантии на основании выставленного Исполнителем счета (претензии) на сумму фактически понесенных расходов с приложением подтверждающих документов. Конкретный перечень подтверждающих документов законодательством не установлен.

Указанные расходы в бухгалтерском учете отражаются Организацией в составе прочих расходов. Рекомендуемые бухгалтерские проводки смотрите ниже.

 

Обоснование вывода:

Каждая из сторон договора возмездного оказания услуг имеет право в одностороннем порядке отказаться от его исполнения:

- заказчик вправе отказаться от исполнения договора при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов (п. 1 ст. 782 ГК РФ);

- исполнитель вправе отказаться от исполнения обязательств по договору при условии полного возмещения заказчику убытков (п. 2 ст. 782 ГК РФ).

В случае отказа заказчика от исполнения договора до начала исполнения услуги единственным последствием такого отказа является обязанность заказчика возместить исполнителю фактически понесенные расходы, связанные с приготовлением к оказанию услуги (п. 2 информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 N 104).

При возникновении спора в ходе судебного процесса будут рассматриваться вопросы о наличии и размере указанных расходов, а также вопрос о том, являются ли эти расходы необходимыми для исполнения договора (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104). Обязанность доказывания этих обстоятельств лежит на исполнителе (ст. 65 АПК РФ, ст. 56 ГПК РФ). Если исполнитель не сможет четко обосновать и документально подтвердить необходимость несения расходов для выполнения конкретных услуг, суд может отказать во взыскании даже таких расходов, как заработная плата сотрудников исполнителя (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.01.2008 N Ф08-8599/07) и арендная плата за помещения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2006 N А05-19122/2005-32). Если исполнитель не представит доказательств фактического осуществления расходов, они не подлежат взысканию (постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 11292/11).

Конкретные документы, которыми Исполнитель должен доказывать наличие и величину понесенных им расходов, законодательством не установлены.

В бухгалтерском учете Организации суммы фактически понесенных расходов, которые Заказчик компенсирует Исполнителю, не являются расходами, связанными с изготовлением и продажей продукции (работ, услуг), поэтому относятся Заказчиком к прочим расходам (пп. 4, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Данные расходы отражаются Заказчиком на дату выставления ему исполнителем к оплате счета на сумму фактически понесенных расходов с приложением подтверждающих документов или признания претензии Исполнителя в сумме, признанной Организацией (п. 16 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете Организации могут быть сделаны следующие записи по счетам бухгалтерского учета:

Дебет 91-2, Кредит 76

- отражена сумма расходов на получение банковской гарантии, предъявленная Исполнителем к оплате;

Дебет 76, Кредит 60

- удержана Исполнителем сумма понесенных им расходов;

Дебет 51, Кредит 60

- возвращена исполнителем оставшаяся сумма аванса.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Буланцов Михаил

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Организация на ОСН заключила договор соинвестирования строительства. По условиям данного договора организация как соинвестор получает нежилую недвижимость по окончании строительства. Денежные средства на оплату договора организации предоставил учредитель как заем. По договору соинвестирования все денежные средства организацией уплачены. НДС организации не предъявлялся и к вычету не принимался. На сегодняшний день учредитель планирует получить денежные средства назад, но организация не имеет возможности сейчас их вернуть.

Возникает ли обязанность по исчислению НДС в случае замены стороны в договоре соинвестирования, а также в случае передачи права требования в качестве отступного?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Как в случае замены стороны в договоре соинвестирования, так и в случае передачи права требования в качестве отступного, у организации возникает обязанность по исчислению НДС.

Если руководствоваться положениями ст. 155 НК РФ, то налоговая база в обоих случаях будет равна нулю.

Однако при этом имеется вероятность налоговых споров.

 

Обоснование вывода:

1. Гражданское законодательство предусматривает возможность замены (перемены) стороны в обязательстве. Ее общие принципы регулируются нормами главы 24 ГК РФ "Перемена лиц в обязательстве".

Так, право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) (п. 1 ст. 382 ГК РФ). В то же время с согласия кредитора допускается перевод должником своего долга на другое лицо (п. 1 ст. 391 ГК РФ).

При замене стороны в договоре ее права и обязанности по договору, если иное не предусмотрено соглашением о передаче договора, в полном объеме переходят к третьему лицу: одна из сторон договора полностью выбывает из обязательства, при этом соответствующие права и обязанности возникают у третьего лица, которое вступает в обязательственные отношения с контрагентом по договору.

Учитывая изложенное, считаем, что в результате замены стороны в договоре соинвестирования организация фактически передаст учредителю право требования доли в недвижимости.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 153 НК РФ установлено, что при передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, предусмотренных ст. 155 НК РФ.

Порядок определения налоговой базы при передаче налогоплательщиками имущественных прав на объекты недвижимости установлен п. 3 ст. 155 НК РФ. Согласно этой норме при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

Как видим, в п. 3 ст. 155 НК РФ поименованы только жилые дома, жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи и машино-места. Соответственно, получается, что фактически в ст. 155 НК РФ не определены особенности расчета налоговой базы при передаче прав на нежилые помещения.

В то же время в силу правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2010 N 13640/09 по делу N А45-1139/2009-17/24, имущественные права на недвижимое имущество и на имущество, перечисленное в п. 3 ст. 155 НК РФ, отнесены к одному виду объектов гражданских прав, и их правовой режим применительно к вопросам исчисления НДС в случае, если законодательство о налогах и сборах не установило исключений, должен определяться одинаково. Следовательно, при реализации имущественных прав на нежилые помещения налоговая база должна определяться в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения имущественных прав. При этом содержащееся в постановлении толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Контролирующие органы подтвердили возможность применения такого подхода (смотрите письма Минфина России от 27.06.2016 N 03-07-10/37288, ФНС России от 27.06.2014 N ГД-4-3/12291@ (согласовано с Минфином России)).

Придерживаются данной позиции и суды (определение ВС РФ от 13.06.2017 N 301-КГ17-5978, постановления АС Западно-Сибирского округа от 17.07.2019 N Ф04-5411/2017, Тринадцатого ААС от 20.03.2013 N 13АП-3032/13, ФАС Московского округа от 24.05.2012 N Ф05-4197/12) (смотрите также материал: Энциклопедия решений. НДС при передаче имущественных прав).

Однако позднее финансовое ведомство разъяснило, что применять правила п. 3 ст. 155 НК РФ при передаче имущественных прав на те виды недвижимого имущества, которые в данной норме прямо не поименованы, неправомерно (письмо Минфина России от 28.08.2018 N 03-07-11/61127).

В связи с изложенным мы придерживаемся позиции, что у организации в анализируемой ситуации имеются предпосылки для применения положений п. 3 ст. 155 НК РФ. В этом случае НДС будет рассчитываться с разницы между стоимостью, по которой передаются имущественные права, и расходами на их приобретение, которые, как мы понимает, в рассматриваемом случае будут равны. Этот подход поддержан и специалистами (смотрите материал: Строительство: бухгалтерский и налоговый учет (Митюкова Э.С.) (издание пятое, перераб. и доп.) - "Издательство АйСи", 2021 г.: "Бухгалтер должен решить для себя, как считать НДС по операциям уступки доли в нежилых помещениях. Мы считаем, что после выхода постановления ВАС России N 13640/09 и письма ФНС России N ГД-4-3/12291 у него есть все шансы доказать контролерам право на применение норм п. 3 ст. 155 НК РФ. Особенно если выбранный подход будет закреплен в учетной политике. В учетной политике может быть записано, что при уступке имущественных прав на нежилые помещения налоговая база по НДС определяется на основании п. 3 ст. 155 НК РФ как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, и расходами на их приобретение".

При этом нельзя исключить, что подобная методика исчисления НДС может привести к претензиям со стороны налогового органа.

Если же придерживаться логики более позднего письма Минфина России, то налоговую базу следует определять в порядке, установленном п. 2 ст. 153 НК РФ, то есть как полную стоимость переданных прав (смотрите также письма Минфина России от 28.02.2013 N 03-07-11/5926, от 07.02.2013 N 03-07-11/2927).

2. На основании ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного - уплатой денежных средств или передачей иного имущества.

Из ст. 128 ГК РФ следует, что к имуществу в гражданском обороте относятся в том числе имущественные права.

Таким образом, гражданское законодательство допускает возможность передачи кредиторам в качестве отступного принадлежащих должнику прав требования к третьим лицам (смотрите постановления АС Волго-Вятского округа от 09.03.2017 N Ф01-72/17 по делу N А79-8396/2015, ФАС Волго-Вятского округа от 11.11.2008 по делу N А29-1199/2008).

Как уже было указано нами выше, передача имущественного права признается объектом налогообложения НДС.

Поэтому мы считаем, что и передача права требования в качестве отступного также признается объектом налогообложения (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 146 НК РФ, определение ВС РФ от 31.01.2017 N 309-КГ16-13100 по делу N А50-20135/2015, письма ФНС России от 13.02.2017 N СА-4-7/2612, Минфина России от 01.03.2017 N 03-07-11/11465, от 28.08.2018 N 03-07-14/61003, информация Федеральной налоговой службы от 14 февраля 2017 г. "Передача имущества в качестве отступного для погашения обязательств по договору займа облагается НДС").

В этом случае у передающей право требования организации встает вопрос о применении при исчислении налоговой базы специальных норм ст. 155 НК РФ или общих норм ст. 153 НК РФ.

Принимая во внимание изложенное ранее, исчисление НДС в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 155 НК РФ, приводит к тому, что налоговая база признается равной нулю (смотрите также письма Минфина России от 15.05.2018 N 03-07-15/32532, ФНС России от 31.05.2018 N СД-4-3/10523@, от 14.08.2017 N СД-4-3/15915@). Соответственно, обязанность по уплате НДС у организации не возникает.

При этом организации надо быть готовой отстаивать такую точку зрения в суде.

В то же время необходимо учитывать следующее.

Перечень операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), при осуществлении которых налогоплательщики НДС освобождены от обязанности по составлению счетов-фактур, предусмотрен в подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Иных случаев освобождения налогоплательщиков НДС от обязанностей по составлению счетов-фактур при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям не предусмотрено.

Следовательно, если учредитель-заимодавец не является плательщиком НДС, то при передаче имущественных прав счет-фактура может не составляться (по письменному согласию сторон сделки). В противном случае не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи имущественных прав, организации следует в общеустановленном порядке выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо Минфина России от 05.11.2019 N 03-07-11/84894).

Исходя из Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), полагаем, что организации в составляемом при передаче имущественных прав счете-фактуре в графе 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" следует указать сумму исчисленного НДС, равную нулю (подп. "з" п. 2 Правил).

Согласно п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных также постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ счет-фактура регистрируется в книге продаж с кодом вида операции 14, который применяется для отражения операций по передаче имущественных прав, перечисленных в пп. 1-4 ст. 155 НК РФ.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

 

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена