Новости

Организация в 2020 году выдала сотруднику беспроцентный займ. Сотрудник уволился в сентябре 2020 года. При подаче отчетности по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ сведения о матвыгоде были указаны только до момента увольнения. Займ не был возвращен при увольнении и до настоящего момента не погашен. Организация планирует обращаться в суд. Сотрудник не является взаимозависимым лицом по отношению к организации.

Следует ли подавать уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ и корректирующие справки 2-НДФЛ за 3 и 4 квартал?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

С момента увольнения работника нет достаточных правовых оснований считать, что у него образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, поскольку не соблюдаются условия, перечисленные в ст. 212 НК РФ (отсутствуют трудовые отношения, взаимозависимость и др.). В связи с этим оснований для предоставления в налоговый орган уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ и корректирующих справок 2-НДФЛ в рассматриваемом случае нет.

До момента, пока бывший сотрудник-заемщик не освобожден от погашения обязательства по займу (например, вследствие признания долга безнадежным к взысканию или на основании соглашения о прощении займа) оснований для признания соответствующей суммы доходом физического лица и исчисления с нее НДФЛ не возникает.

 

Обоснование вывода:

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде материальной выгоды установлены ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Так, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, если иное не предусмотрено этим подпунктом, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (за некоторыми исключениями).

Определение налоговой базы при получении налогоплательщиком такого дохода, исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с него осуществляются организацией-заимодавцем как налоговым агентом (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212, подп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Подпунктом 7 п. 1 ст. 223 НК РФ определено, что при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

Вместе с тем с 1 января 2018 г. материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (не подпадающая под исключения), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, только при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:

- соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

В связи с этим с 1 января 2018 г. в случае несоответствия фактических обстоятельств указанным выше условиям дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами у налогоплательщика не возникает. Смотрите также письма Минфина России от 08.09.2021 N 03-04-05/72539, от 23.08.2021 N 03-04-05/67674, от 30.07.2021 N 03-04-05/61069 и др.

В рассматриваемом случае организация и физическое лицо по отношению друг к другу взаимозависимыми не являются. При этом, как мы поняли, материальная выгода, о которой идет речь в вопросе, не является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией обязательства перед физическим лицом.

Соответственно, в данном случае говорить о наличии у физического лица дохода в виде материальной выгоды можно только при условии наличия между ним и организацией трудовых отношений.

С учетом того, что, как было отмечено выше, дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как последний день каждого месяца в течение всего срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, полагаем, что все условия, предусмотренные п. 1 ст. 212 НК РФ, должны иметь место на каждую такую дату.

А поскольку с момента увольнения работника говорить о наличии трудовых отношений между сторонами не приходится, считаем, что с этого момента нет достаточных правовых оснований считать, что у физического лица образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 22.03.2018 N 03-04-05/18133.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации с момента увольнения работника нет достаточных правовых оснований считать, что у него образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, поскольку не соблюдаются условия, перечисленные в ст. 212 НК РФ (отсутствуют трудовые отношения, взаимозависимость и т.д.). Соответственно, у организации отсутствуют основания для исполнения функций налогового агента: определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ в связи с наличием таких заемных отношений.

Как следует из п. 6 ст. 81 НК РФ, обязанность по предоставлению в налоговый орган уточненного расчета по форме 6-НДФЛ и корректирующих справок по форме 2-НДФЛ (с 2021 года представляются в составе 6-НДФЛ) возникает у налогового агента только при обнаружении в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы НДФЛ, подлежащей перечислению.

Следовательно, поскольку в рассматриваемом случае никаких ошибок допущено не было, НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах не исчислялся с момента увольнения сотрудника правомерно, оснований для предоставления в налоговый орган уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ и корректирующих справок 2-НДФЛ не возникает.

В рассматриваемом случае задолженность бывшего сотрудника перед организацией по возврату заемных средств осталась непогашенной. Факт наличия этой задолженности сам по себе не образует для физического лица дохода, подлежащего обложению НДФЛ. Экономическая выгода (доход) (смотрите ст. 41 НК РФ) возникает у физического лица только в случае прекращения его обязательства перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ (например, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга) (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ). Ведь в таком случае с должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности. Смотрите письма Минфина России от 25.07.2019 N 03-04-05/55777, от 10.01.2018 N 03-04-05/310, от 03.12.2015 N 03-04-07/70709 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 15.12.2015 N БС-4-11/21968@) и др.).

Таким образом, до момента, пока бывший сотрудник-заемщик не освобожден от погашения обязательства по займу (например, вследствие признания долга безнадежным к взысканию или на основании соглашения о прощении займа), оснований для признания соответствующей суммы доходом физического лица и исчисления с нее НДФЛ не возникает.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

В рамках сублицензионного договора одно юридическое лицо приобретет право использования программы для ЭВМ. Технически использовать программный продукт могут несколько юридических лиц из одного холдинга. Затем всеми юридическими лицами холдинга будут заключены договоры на внедрение этой программы с организацией-франчайзи.

Возможно ли признать расходы по внедрению программы для ЭВМ всеми юридическими лицами, если сублицензионный договор заключен только одним юридическим лицом?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Признание расходов на внедрение программы для ЭВМ организациями без отражения ими в учете такой программы может привести к претензиям со стороны налоговых органов.

 

Обоснование позиции:

Прежде чем перейти к вопросу признания расходов в налоговом учете, обращаем внимание, что в рамках данного запроса не рассматривается правомерность использования организациями холдинга, не заключившими лицензионные (сублицензионные) договоры, программы для ЭВМ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму обоснованных, документально подтвержденных расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как определено подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, признаются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям).

В подп. 9 п. 2 ст. 1270 ГК РФ выделены два вида изменений (настроек) ПО при его внедрении:

- модификация (переработка) - любые изменения программы для ЭВМ или базы данных, в том числе перевод такой программы или такой базы данных с одного языка на другой язык, за исключением адаптации;

- адаптация - внесение изменений, осуществляемых исключительно в целях функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя либо под управлением конкретных программ пользователя.

Исходя из вопроса, речь идет о внедрении программы. Мы полагаем, что в рассматриваемом случае имеет место, скорее всего, адаптация ПО под технологические и организационные особенности каждой организации.

В письмах Минфина России от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15 указано, что расходы по внедрению и доработке программного продукта для ЭВМ, принадлежащего организации на основании неисключительных прав, учитываются в составе прочих расходов согласно подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Другие разъяснения также свидетельствуют о том, что затраты по настройке и адаптации программного обеспечения учитываются в составе прочих расходов согласно подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 07.03.2006 N 03-03-04/1/188, от 16.07.2008 N 03-03-06/1/406, от 17.08.2009 N 03-03-06/1/526, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 20-12/053633, от 22.08.2007 N 20-12/079908). Расходы по настройке, подготовке программного обеспечения учитываются для целей налогообложения прибыли на дату начала использования налогоплательщиком программного обеспечения для осуществления своей деятельности (письмо Минфина России от 07.03.2006 N 03-03-04/1/188).

При этом во всех указанных разъяснениях речь идет о наличии у организаций, внедряющих, адаптирующих программу, прав пользования программой.

В данном случае каждый участник холдинга является самостоятельным юридическим лицом. Представляется, что при наличии у каждого такого юридического лица прав пользования программой (на основании сублицензионного договора) расходы могут быть безрисково признаны при налогообложении.

Соответственно, если в данном случае организации (участники холдинга) произведут расходы по внедрению, а право пользования программой у них будет отсутствовать, признание расходов по внедрению программного продукта влечет налоговые риски, поскольку в связи с приобретением права на использование программы, о которой сказано в подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, не будет (смотрите также материал: Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения. В течение 1,5 лет в организации на счете 97 "Расходы будущих периодов" собирались расходы, связанные с внедрением программного обеспечения SAP. При этом непосредственно программный продукт не приобретался. Использование программы SAP планируется на основании сублицензионных соглашений с её производителем (неисключительного права). Каков порядок налогового и бухгалтерского учета списания указанных расходов? Какой срок следует установить для списания затрат, связанных с внедрением программы SAP? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2011 г.)).

Вместе с тем фактически перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и прямо не поименованных в ст. 270 НК РФ. Расходы на внедрение программы для ЭВМ без наличия заключенного лицензионного договора в ст. 270 НК РФ не указаны.

Поскольку в отношении данных расходов глава 25 НК РФ не содержит никаких специальных норм, можно предположить, что названные расходы организации, входящие в холдинг и не заключившие лицензионные договоры, признать вправе, поскольку для них необходимость использования программы для ЭВМ продиктована особенностями ведения предпринимательской деятельности.

Но, как сказано выше, мы полагаем, что осуществление данных расходов без отражения в учете программы для ЭВМ может привести к налоговым спорам.

Разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений применительно к анализируемой ситуации нами не обнаружено.

В то же время косвенно в пользу нашего мнения о наличии налоговых рисков могут свидетельствовать следующие судебные решения.

Так, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 29.01.2013 N Ф08-8290/12 по делу N А01-2107/2011 судьи пришли к выводу о реальности хозяйственных операций и о правомерности признания расходов в виде стоимости дизельного топлива в ситуации, когда у налогоплательщика отсутствовали на балансе транспортные средства.

Однако в постановлении Десятого ААС от 15.08.2012 N 10АП-4316/12 в близких обстоятельствах судьи сочли, что налоговый орган правомерно отказал в признании расходов на горюче-смазочные материалы, поскольку общество не имело в наличии и не учитывало на балансе легковые машины, а также не заключало договоров аренды автомобилей для служебного пользования с физическими и юридическими лицами.

В постановлении Седьмого ААС от 19.11.2019 N 07АП-9782/19 судьи также посчитали неправомерным учет в расходах стоимости запчастей, так как на балансе организации не числились соответствующие объекты основных средств.

При этом, например, в постановлениях АС Поволжского округа от 21.09.2018 N Ф06-37224/18 по делу N А55-34867/2017, ФАС Московского округа от 14.07.2009 N КА-А40/5553-09 судьи признали обоснованным несение расходов на содержание транспортных средств, находящихся в эксплуатации, даже при отсутствии в штате водителей.

Как видим, арбитражная практика весьма противоречива.

Мы придерживаемся позиции, что минимизации налоговых рисков может поспособствовать отражение в учете права безвозмездного пользования программой для ЭВМ с одновременным признанием внереализационного дохода.

В частности, в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода.

Следовательно, если безвозмездное получение права пользования программой для ЭВМ не попадает, например, под действие нормы подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, то у получившего право общества возникает внереализационный доход.

При этом п. 8 ст. 250 НК РФ также установлено, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Однако описанный порядок оценки дохода НК РФ предусмотрен только для имущества (работ, услуг), а для целей налогообложения доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, порядок оценки доходов не установлен.

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии со ст. 128 ГК РФ, за исключением имущественных прав (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Вместе с тем в п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 отмечалось, что установленный п. 8 ст. 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права.

Таким образом, несмотря на то обстоятельство, что в НК РФ не установлен порядок оценки имущественных прав, полученных безвозмездно, с учетом разъяснения Президиума ВАС РФ такая оценка может быть осуществлена исходя из рыночных цен. Представители официальных органов придерживаются аналогичного мнения (смотрите, например, письма Минфина России от 14.06.2017 N 03-03-07/36870, от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8746, ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4430@).

В результате, по нашему мнению, признав внереализационный доход при получении права пользования программой, организация в дальнейшем сможет признать и расходы на внедрение этой программы.

Обращаем внимание, что приведенная точка зрения является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной выше.

В целях минимизации налоговых рисков организация также вправе обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета и/или в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

 

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

 

 

Российская организация на общей системе налогообложения (принципал) поставляет продукцию на экспорт при помощи агента (тоже организация на общей системе налогообложения), который действует от своего имени, но за счет принципала. В ноябре 2018 года иностранным покупателем был перечислен аванс агенту, агент в ноябре 2018 года также перечислил полученные им от покупателя деньги принципалу за вычетом своего вознаграждения. В счет этого аванса была произведена в ноябре 2018 года поставка продукции принципала, но сумма поставки была меньше полученного аванса. Поставка на экспорт облагалась НДС по ставке 0%. В ноябре 2021 года истекает срок исковой давности для востребования оставшейся части суммы полученного организацией аванса.

Как списать кредиторскую задолженность принципалу?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в состав прочих доходов и отражается на дату подписания руководителем Организации приказа о списании задолженности на основании данных проведенной инвентаризации и письменного обоснования.

В налоговом учете во избежание рисков рекомендуем признать внереализационные доходы в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности (в данном случае четвертого квартала 2021 года).

 

Обоснование вывода:

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). В анализируемой ситуации агент действует от своего имени.

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).

В силу ст. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, согласно условиям которого агент действует от своего имени, применяются правила главы 51 "Комиссия" ГК РФ, если они не противоречат положениям главы 52 "Агентирование" ГК РФ или существу агентского договора. В частности, агент обязан передать принципалу все полученное по агентскому договору (ст. 999 ГК РФ).

Таким образом, полученный принципалом через посредство агента аванс от покупателя по экономической сущности ничем не отличается от того аванса, который мог бы быть получен Организацией непосредственно от покупателя.

В анализируемой ситуации у Организации появилась кредиторская задолженность перед покупателем в размере части суммы полученного аванса, по которой в ноябре 2021 года истекает срок исковой давности.

 

Бухгалтерский учет

 

Числящаяся в учете задолженность может быть списана после ноября 2021 года в соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, как задолженность, по которой истек срок исковой давности.

При списании суммы кредиторской задолженности включаются в состав прочих доходов и отражаются на дату подписания руководителем Организации приказа о списании задолженности на основании данных проведенной инвентаризации и письменного обоснования (пп. 8, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Указанный доход признается в сумме числящейся в учете задолженности, то есть в полной сумме (в общем случае с учетом НДС) (п. 10.4 ПБУ 9/99). При этом производится запись по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами расчетов (60, 62, 76 и т.п.).

Обоснованность суммы задолженности перед покупателем проверяется в процессе инвентаризации расчетов инвентаризационной комиссией, причем проверяется также и обоснованность сумм кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности (п. 3.44, подп. "в" п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

Порядок проведения инвентаризации, в частности количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения и так далее, определяется в учетной политике, утверждаемой руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета, п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика").

Поскольку просроченная кредиторская задолженность выявляется только после проведения очередной инвентаризации долгов, порядок списания кредиторской задолженности также зависит от того, насколько часто в Организации предусмотрено проведение инвентаризации расчетов (но не реже чем один раз в год). Выявленная на основании данных инвентаризации сумма просроченной задолженности списывается в соответствии с приказом руководителя Организации на основании письменного обоснования.

Во избежание появления отклонений бухгалтерского учета от налогового мы рекомендуем провести инвентаризацию расчетов с иностранным покупателем и списать кредиторскую задолженность в том отчетном периоде, когда истек срок исковой давности (в рассматриваемом случае в 4 квартале 2021 года).

 

Налоговый учет

 

К доходам, учитываемым при формировании налогооблагаемой прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В силу п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за рядом исключений, не актуальных для анализируемой ситуации).

В рассматриваемом случае товар является экспортным, поэтому НДС не был уплачен в бюджет. В состав кредиторской задолженности перед покупателем НДС не входит. Соответственно, вся сумма кредиторской задолженности должна быть включена во внереализационные доходы Организации.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ. Согласно общему правилу доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). Даты получения внереализационных доходов определены п. 4 ст. 271 НК РФ. Особых правил для признания доходов от списания кредиторской задолженности в этой статье нет. Поэтому датой признания такого дохода следует считать последний день отчетного (налогового) периода, как по иным аналогичным доходам (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063584).

Контролирующие органы считают, что просроченную кредиторскую задолженность нужно включать в состав внереализационных доходов в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности. При этом не имеет никакого значения, списана ли такая задолженность фактически в бухгалтерском учете или нет, т.е. была ли проведена инвентаризация, имеется ли письменное обоснование, а также приказ руководителя (письма ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754, Минфина России от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80551, от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).

Исходя из правовой позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в постановлении от 08.06.2010 N 17462/09, факт несписания должником кредиторской задолженности в бухгалтерском учете не является препятствием для ее включения в состав внереализационных доходов того периода, в котором возникли соответствующие основания. Налогоплательщики лишены права на произвольный выбор периода признания внереализационного дохода, предусмотренного п. 18 ст. 250 НК РФ (смотрите также постановления Двадцатого ААС от 13.09.2018 N 20АП-5428/18, Шестнадцатого ААС от 14.12.2018 N 16АП-2831/18, АС Западно-Сибирского округа от 24.03.2016 N Ф04-708/16 по делу N А75-4896/2015, АС Северо-Западного округа от 19.02.2016 N Ф07-1952/15, АС Московского округа от 02.02.2016 N Ф05-19082/15, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2011 N А46-4108/2010, Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 N 12572/10, ФАС Московского округа от 26.11.2009 N КА-А40/12384-09).

С другой стороны, из буквального толкования п. 18 ст. 250 НК РФ следует, что для признания предусмотренного им внереализационного дохода, кроме факта истечения срока исковой давности и наступления иных оснований для списания кредиторской задолженности, она должна быть фактически списана налогоплательщиком-должником.

В связи с этим некоторые суды считают, что кредиторскую задолженность можно признать доходом и после периода, в котором истек срок исковой давности. При этом должна быть проведена инвентаризация и издан приказ руководителя о списании кредиторской задолженности. Если данного распоряжения нет, то нет и оснований для списания кредиторской задолженности и включения ее в состав внереализационных доходов. То есть, по сути, включение в состав доходов в налоговом учете определяется процедурой списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете (постановления Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005, ФАС Центрального округа от 21.08.2008 N А09-6013/07-24, ФАС Северо-Кавказского округа от 22.01.2009 N А53-8888/2008-С5-14).

Учитывая позицию контролирующих органов и сложившуюся в последнее время судебную практику, рекомендуем признать внереализационные доходы в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности (в данном случае четвертого квартала 2021 года).

Если в бухгалтерском учете Организации кредиторская задолженность будет списана в этом же отчетном периоде, то бухгалтерский учет будет полностью совпадать с налоговым. Соответственно, не будут возникать отложенные налоговые активы или обязательства и не будет оснований для применения ПБУ 18/02.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Буланцов Михаил

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Университет-грантополучатель получает грант от РФФИ (Российский фонд фундаментальных исследований) - грантодателя на реализацию научного проекта, выполняемого молодыми учеными, обучающимися в аспирантуре. В соответствии с договором университет принимает на свой счет грант и реализует проект, при этом оформляет трудовые отношения с аспирантом (указаны Ф.И.О. аспиранта) на весь срок реализации проекта. В данном случае фактически выполняет грант аспирант, указанный грантодателем.

Возможно ли не облагать НДФЛ суммы, выплаченные аспиранту на основании п. 6 ст. 217 НК РФ?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Выплаты аспиранту по трудовому договору, производимые Университетом-грантополучателем за счет средств гранта, облагаются НДФЛ.

 

Обоснование позиции:

Условия конкурса на лучшие проекты фундаментальных научных исследований, выполняемые молодыми учеными, обучающимися в аспирантуре (Аспиранты), утверждены решением бюро совета РФФИ, протокол N 4 (231) от 27 марта 2020 года и протокол N 7 (234) от 19 мая 2020 года (далее - Условия конкурса, размещены на официальном сайте РФФИ https://www.rfbr.ru/rffi/ru/contest/n_812/o_2106014).

Согласно пп. 1, 2.1 Условий конкурса грантополучателем является юридическое лицо - научные и образовательные организации высшего образования вне зависимости от их ведомственной принадлежности (кроме казенных учреждений), реализующие программу подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре. Между РФФИ - грантодателем и Университетом-грантополучателем заключается договор о предоставлении гранта и реализации проекта (п. 6.6 Условий конкурса). В соответствии с п. 2.4.1 Договора грантополучателю - Университету предоставляется право самостоятельно распоряжаться средствами гранта в соответствии с Бюджетом проекта.

При этом грантополучатель обязан на период реализации проекта оформить трудовые отношения с молодым ученым - аспирантом в соответствии с действующим законодательством (п. 7.2 Условий конкурса). Подпунктом 7.7.18 Условий конкурса предусмотрено, в частности, расходование средств гранта на заработную плату аспиранта в период реализации проекта, включая все предусмотренные законодательством налоги и обязательные платежи. Условие заключения трудовых отношений с аспирантом с выплатой заработной платы не менее установленной в Договоре суммы предусмотрено также подпунктами 2.3.1 и 2.3.2 Договора о предоставлении гранта и реализации проекта.

Таким образом, из формулировок Условий конкурса и Договора прямо следует, что грантополучателем является Университет, а не физическое лицо - молодой ученый (аспирант). Договор не является трехсторонним.

На основании п. 6 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ (освобождены от налогообложения) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ.

Однако в рассматриваемой ситуации аспирант не является получателем гранта, несмотря на то что его кандидатура прямо установлена Условиями конкурса и Договора. Он не распоряжается средствами гранта, а получает заработную плату. И хотя источником заработной платы являются средства гранта, но, по нашему мнению, норма п. 6 ст. 217 НК РФ в данном случае не применяется.

Разъяснениями специалистов или правоприменительной практикой по подобной ситуации мы не располагаем.

Обращаем внимание, что данный ответ выражает наше экспертное мнение. Для устранения сомнений налогоплательщик вправе обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в Минфин России (подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами надбавка за вахтовый метод работы, если ее размер превышает установленную сумму суточных по предприятию?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Надбавка за вахтовый метод выплачивается взамен суточных и не облагается НДФЛ и страховыми взносами в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором.

В рассматриваемой ситуации сумма разницы между установленными в организации суточными и надбавкой за вахтовый метод работы не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

 

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 297 ТК РФ вахтовый метод представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Согласно ст. 302 ТК РФ лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

При этом размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором (ст. 302 ТК РФ).

Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим ТК РФ и другими федеральными законами.

Таким образом, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается взамен суточных и признается компенсационной выплатой, предусмотренной ст. 164 ТК РФ. Размер надбавки устанавливается коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Согласно абзацу 11 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (абзац 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Таким образом, надбавки за вахтовый метод работы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором (смотрите письма Минфина России от 09.02.2018 N 03-04-05/7999, от 30.03.2017 N 03-15-05/18583, ФНС России от 06.06.2019 N БС-3-11/5545@).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Семенова Наталья

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Организация на УСН является экспедитором, приобретающим от своего имени услуги третьих лиц в интересах клиентов. На основе договора транспортной экспедиции организация приобретает у перевозчика на общей системе налогообложения услуги для клиента. Перевозчик выставляет в адрес экспедитора счет-фактуру с нулевой ставкой НДС (транспортные услуги осуществлялись из РФ на территорию Казахстана). Экспедитор перевыставляет клиенту счет-фактуру перевозчика и подает в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. В перевыставляемом счете-фактуре экспедитор в графах 2-11 указывает соответствующие данные из счета-фактуры перевозчика, также указывает нулевую ставку НДС. Номер и дата составления счета-фактуры соответствуют индивидуальной хронологии экспедитора.

Чьи данные должны указываться в строках 2, 2а и 2б перевыставляемого экспедитором счета-фактуры: экспедитора или перевозчика?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В строках 2-2б перевыставляемого экспедитором в данном случае счета-фактуры по приобретенным транспортным услугам следует указывать данные экспедитора.

 

Обоснование вывода:

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны в том числе наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Эта информация отражается в строках 2-2б счета-фактуры, форма которого утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Этим же постановлением утверждены Правила заполнения счета-фактуры (далее - Правила).

Нормы НК РФ не детализируют порядка заполнения указанных строк счетов-фактур, перевыставляемых экспедиторам клиентам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным во исполнение договора транспортной экспедиции. При этом согласно подп. "в"-"д" п. 1 Правил при составлении счета-фактуры экспедитором, приобретающими у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени (смотрите также письмо Минфина России от 03.05.2018 N 03-07-09/29931):

- в строке 2 "Продавец" указывается полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица (экспедитора) в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (экспедитора);

- в строке 2а "Адрес" указывается адрес экспедитора, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства индивидуального предпринимателя (экспедитора), указанное в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей;

- в строке 2б "ИНН/КПП продавца" указывается идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца (экспедитора).

Каких-либо особенностей заполнения строк 2-2б перевыставляемого счета-фактуры экспедитором, применяющим УСН, в том числе со ставкой 0 процентов, Правилами не установлено.

Из приведенных положений, на наш взгляд, следует, что в строках 2-2б перевыставляемого экспедитором в данном случае счета-фактуры по приобретенным транспортным услугам следует указывать данные экспедитора.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

 

Ответ прошел контроль качества

Право собственности на земельный участок зарегистрировано за физическим лицом с 27.06.2016. Право собственности на жилой дом (новое строительство) зарегистрировано за физическим лицом 19.05.2021.

Возможно ли получить вычет по НДФЛ на приобретение земельного участка?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Физическое лицо может получить вычет на приобретение земельного участка только после регистрации права собственности на жилой дом независимо от того, когда зарегистрировано право собственности на земельный участок.

 

Обоснование вывода:

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение, в частности, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно подп. 2 п. 3 ст. 220 НК РФ при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом.

Таким образом, налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом на приобретение земельного участка только после оформления в собственность не только самой земли, но и жилого дома или доли в нем, расположенных на этом участке (смотрите Письмо Минфина России от 8 сентября 2020 г. N 03-04-06/78611, от 07.09.2020 N 03-04-07/78389).

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. (первый абзац подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

При этом представители налоговых органов считают, что, приобретая земельный участок под ИЖС, налогоплательщик не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере общей стоимости жилого дома и земельного участка. Такой вычет предоставляется исходя либо из стоимости земельного участка, либо из стоимости затрат на приобретение (строительство) жилого дома, так как земельный участок и жилой дом являются разными объектами недвижимости. Смотрите письма ФНС России от 27.06.2011 N ЕД-3-3/2168, УФНС России по г. Москве от 27.04.2010 N 20-14/4/045007@, от 03.09.2010 N 20-14/4/093146@, от 09.03.2010 N 20-12/4/023979@.

Между тем специалисты Минфина России разъясняют, что если налогоплательщик приобретает земельный участок с домом (или под строительство дома), то в имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 000 000 руб., могут быть включены расходы на приобретение земельного участка и расходы по приобретению жилого дома, расположенного (построенного) на этом участке. Смотрите письма Минфина России от 30.11.2011 N 03-04-05/5-969, от 28.12.2011 N 03-04-05/5-1120, от 02.11.2011 N 03-04-05/7-850 и др. Письмом ФНС России от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15692@ до нижестоящих налоговых органов доведено письмо Минфина России от 13.09.2011 N 03-04-08/4-167 с аналогичным разъяснением. Таким образом, налоговые органы признали позицию Минфина России: при вычете можно учитывать расходы на дом и участок под ним.

В соответствии с подп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы.

Таким образом, право на получение имущественного налогового вычета возникает в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные ст. 220 НК РФ или в последующие налоговые периоды, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы на приобретение недвижимого имущества. (Смотрите Письмо Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-04-05/67066.)

В рассматриваемой ситуации право на налоговый вычет по земельному участку возникает только после регистрации права собственности на дом, т.е. до регистрации права собственности на дом вычет на землю получить нельзя.

Из вышеизложенного следует, что физическое лицо может получить имущественный вычет на землю только после регистрации права собственности на дом независимо от того, когда произведены расходы и зарегистрирован земельный участок. При этом общая сумма налогового вычета на дом и земельный участок вместе не может быть больше 2 000 000 руб.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Семенова Наталья

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

На балансе казны поселения находятся квартиры, расположенные в многоквартирном доме. Поселению выставлены долги прошлых лет по коммунальным услугам квартир, которые находятся в муниципальной собственности. Договоры в период 2014-2020 гг. не были заключены, теплоэнергия поставлялась. Оформлены акты сверки с поставщиком теплоэнергии и досудебное соглашение об оплате задолженности. Контрагентом предоставлены акты за период с 2014 по 2020 годы.

По какому КВР и КОСГУ оплатить данную задолженность? Как отразить в бюджетном учете администрации поселения?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Признание задолженности по оплате за тепловую энергию отражается в учете в качестве операции по исправлению ошибки прошлых лет. Расходы по данным обязательствам отражаются по элементу вида расходов 247 "Закупка энергетических ресурсов" в увязке с подстатьей 223 "Коммунальные услуги" КОСГУ.

 

Обоснование вывода:

Положениями ч. 1 ст. 158 ЖК РФ предусмотрено, что собственник помещения в многоквартирном доме обязан нести расходы на содержание принадлежащего ему помещения путем внесения платы за содержание жилого помещения. Согласно ст. 153 ЖК РФ граждане и организации обязаны своевременно и полностью вносить плату за помещение и коммунальные услуги. Структура платы за помещение и коммунальные услуги установлена ст. 154 ЖК РФ. Согласно ч. 1 ст. 155 ЖК РФ плата за жилое помещение и коммунальные услуги вносится ежемесячно до десятого числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Согласно ч. 2 ст. 155 ЖК РФ плата за помещение и коммунальные услуги вносится на основании платежных документов (в том числе платежных документов в электронной форме, размещенных в государственной информационной системе жилищно-коммунального хозяйства), представленных не позднее первого числа месяца, следующего за истекшим месяцем, если иной срок не установлен договором управления многоквартирным домом либо решением общего собрания членов товарищества собственников жилья, жилищного кооператива или иного специализированного потребительского кооператива.

Так, в соответствии с п. 22 ст. 6 Федерального закона от 21.07.2014 N 209-ФЗ "О государственной информационной системе жилищно-коммунального хозяйства" в системе размещается в том числе, информация о перечне, об объеме, о качестве и стоимости ресурсов, поставленных для предоставления коммунальных услуг в многоквартирные дома, жилые дома, а также коммунальных услуг, оказанных собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, с указанием использованного порядка расчета их стоимости, а также расчет такой стоимости и соответствующие договоры на поставки таких ресурсов и оказание таких услуг (Раздел 8 приложения к приказу Министерства связи и массовых коммуникаций РФ и Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства РФ от 29.02.2016 N 74/114/п).

Соответственно у администрации поселения была возможность своевременно отражать операции по признанию задолженности за оказанные с 2014 по 2020 годы услуги поставки теплоэнергии, равно как и возможность своевременно их оплачивать. В этом случае признание кредиторской задолженности за услуги, оказанные в прошлые годы, может быть отражено в качестве операции по исправлению ошибки прошлых лет дополнительной бухгалтерской записью с применением специальных счетов (п. 276, 281, 298 Инструкции N 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480), в частности, применительно к рассматриваемой ситуации, так как ошибка выявлена самостоятельно и повлияла на финансовый результат, используются счета 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году", 401 29 "Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году".

Детальный порядок применения специальных счетов в целях отражения в учете операций по исправлению ошибок прошлых лет положениями Инструкции N 162н не урегулирован. Поэтому порядок отражения операций по исправлению ошибок прошлых лет администрации поселения следует определить в учетной политике, согласовав возможность применения необходимых корреспонденций счетов в соответствии с требованиями п. 2 Инструкции N 162н.

Бухгалтерские записи по исправлению ошибок оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета, а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки. Операции по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете в отдельном Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет.

В соответствии с п. 10.2.3 Порядка N 209н расходы на приобретение коммунальных услуг отражаются по подстатье 223 "Коммунальные услуги" КОСГУ. Вместе с тем, исходя из положений Порядка N 85н, до 1 января 2021 года в соответствии с п. 48.2.4.4 Порядка N 85н расходы по оплате коммунальных услуг относились на элемент вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг". Однако с 1 января 2021 года для оплаты потребленных энергетических и коммунальных ресурсов в рамках договоров поставки теплоснабжения, включая оплату просроченной задолженности за указанные потребленные энергетические и (или) коммунальные ресурсы, применяется элемент вида расходов 247 "Закупка энергетических ресурсов".

Учитывая тот факт, что обязанность оплаты тепловой энергии для отопления возникает у учреждения перед поставщиком коммунальных услуг и предусмотрена действующим законодательством, а не наличием договора, считаем, что в бюджетном учете администрации оплата потребленной тепловой энергии в 2021 году должна быть осуществлена по элементу вида расходов 247 "Закупка энергетических ресурсов".

Операции по переносу исходящих остатков по аналитическим счетам бюджетного учета, сформированных по итогам отчетного периода, на входящие остатки по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета в связи с изменением порядка применения кодов бюджетной классификации РФ относятся к операциям межотчетного периода (п. 1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 30.09.2020 NN 02-06-07/85969, 07-04-05/02-19797, п. 2.7 совместного письма Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932, п. 1.9.11 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120, письмо Минфина России от 14.03.2016 N 02-07-07/14989. Отражаются данные операции на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с применением счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Таким образом, в бюджетном учете администрации поселения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:

1. Дебет КРБ 1 401 29 223 Кредит КРБ 1 302 23 73Х

- дополнительной бухгалтерской записью отражена задолженность по оплате за тепловую энергию с 2014 по 2019 годы;

2. Дебет КРБ 1 401 28 223 Кредит КРБ 1 302 23 73Х

- дополнительной бухгалтерской записью отражена задолженность по оплате за тепловую энергию в 2020 году;

3. Дебет КРБ 1 302 23 83Х (в 15-17 разрядах которого указан КВР 244) Кредит гКБК 1 401 30 000

Дебет гКБК 1 401 30 000 Кредит КРБ 1 302 23 73Х (в 15-17 разрядах которого указан КВР 247)

- в качестве операций межотчетного периода отражен перенос кредиторской задолженности на КВР 247;

4. Дебет КРБ 1 302 23 83Х Кредит КРБ 1 304 05 223

- отражено погашение задолженности перед поставщиком тепловой энергии.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Старовойтова Елена

 

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

 

 

Организацией-подрядчиком (общая система налогообложения, НДС) заключен договор с медицинской организацией на оказание услуг по ПЦР-исследованию на COVID-19 своих сотрудников для выполнения работ на объектах заказчика. Медицинская организация оказывает услуги без НДС. По предусмотренным условиям договора подряда эти расходы компенсируются заказчиком.

Облагаются ли НДС суммы получаемой подрядчиком компенсации за ПЦР-тесты?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Полученная от заказчика сумма компенсации за ПЦР-тесты у подрядчика облагается НДС по расчётной ставке 16,67%.

 

Обоснование позиции:

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153-158 НК РФ, увеличивается, в частности, на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда, помимо причитающегося вознаграждения исполнителя, включает компенсацию его издержек.

По нашему мнению, возмещение заказчиком расходов, понесенных подрядной организацией в связи с исполнением ею договора, связано с оплатой работ, реализованных заказчику. В этой связи мы придерживаемся позиции, что полученную сумму компенсации подрядной организации целесообразно включить в налоговую базу по НДС.

Подобная позиция нашла отражение, например, в письмах Минфина России от 22.04.2015 N 03-07-11/22989, от 15.08.2012 N 03-07-11/300, ФНС России от 09.11.2016 N СД-4-3/21171@.

Например, в письме Минфина России от 05.04.2019 N 03-07-11/23881 сообщено, что денежные средства, выплачиваемые заказчиком подрядчику сверх цены, установленной договором подряда, при выполнении подрядчиком строительно-монтажных работ надлежащего качества в установленный договором подряда срок, связаны с оплатой строительно-монтажных работ, реализованных подрядчиком заказчику. В связи с этим указанные денежные средства подлежат включению подрядчиком в налоговую базу по НДС.

В этом случае организации-подрядчику следует исчислить НДС с суммы компенсации за ПЦР-тесты по расчетной ставке 20 : (100 + 20) х 100% = 16,67% (п. 4 ст. 164 НК РФ, Энциклопедия решений. Расчетная ставка НДС).

Компенсация (возмещение) заказчиком дополнительных расходов подрядчика приводит к увеличению экономических выгод последнего и, соответственно, к образованию дохода согласно положениям п. 2 ПБУ 9/99. На наш взгляд, денежные средства, поступившие в качестве компенсации рассматриваемых затрат, являются для организации выручкой. В этой связи полагаем, что такие поступления признаются доходами от обычных видов деятельности, отражаемыми на счете 90 "Продажи" по мере их поступления (пп. 4, 5 ПБУ 9/99).

Аналогичным образом (т.е. в составе доходов от реализации), по нашему мнению, учитывается данный доход и в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 709 ГК РФ, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Для оформления рассматриваемой операции организации-подрядчику возможно составить счет на оплату, а также соответствующий акт, содержащий все обязательные реквизиты первичного документа (чч. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", ст. 313 НК РФ).

При этом в соответствии с п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), получателем вышеуказанных средств в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные в одном экземпляре (смотрите письма Минфина России от 15.11.2019 N 03-07-11/88148, от 01.12.2016 N 03-07-09/71191, от 22.10.2013 N 03-07-09/44156, от 06.02.2013 N 03-07-11/2568, а также материал: Энциклопедия решений. НДС по возмещению расходов поставщика по доставке, не включенных в цену товаров).

Следует отметить, что имеются примеры противоположной арбитражной практики. Суды в случаях, когда сумма возмещаемых заказчиком расходов (включая командировочные расходы, суточные и начисляемые на них налоги) не была включена в стоимость услуг (работ) по договору, приходили к выводу, что включение этой суммы в налоговую базу по НДС противоречит подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, поскольку возмещение рассматриваемых расходов не создает добавленной стоимости и не может быть признано реализацией услуг (работ) (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 N А42-7064/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 N А17-1843/5-2006 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 14.06.2007 N 6950/07), ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.06 N А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1).

В заключение обратим внимание, что вышеизложенная позиция является нашим экспертным мнением, что не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.

Также напомним, что во избежание налоговых рисков налогоплательщик вправе обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту постановки на учет или в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 3 ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов по спорному вопросу (которым следовал налогоплательщик) исключает вину лица в совершении налогового правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ситдиков Ирек

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

У организации "А", которая применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в учете числится дебиторская задолженность организации "В": ранее организация "Б" переуступила организации "А" право требования долга к организации "В". Организация "В" ликвидирована, осталась дебиторская задолженность организации "В" перед организацией "А".

Может ли организация "А" списать долг организации? Какой срок для списания задолженности должен быть? Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать? Какие документы необходимы? Какие налоги должна уплатить организация "А"?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Так как в рассматриваемой ситуации организация "А" не реализует (не переуступает), не получает долг от организации "В" и осуществляет списание не кредиторской, а дебиторской задолженности, то дохода у организации "А" не образуется.

При списании дебиторской задолженности у организации образуются расходы в виде безнадежных долгов, которые в целях налогообложения при УСН не учитываются.

В бухгалтерском учете списание безнадежной задолженности организацией осуществляется при наличии выписки из ЕГРЮЛ (после внесения сведений о прекращении деятельности организации "В" в ЕГРЮЛ), по результатам проведенной инвентаризации (с оформлением акта инвентаризации), на дату приказа руководителя, проводкой: Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 (76).

 

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом в соответствии с п. 2 ст. 382 ГК РФ для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

Статья 384 ГК РФ устанавливает, что, если иное не установлено договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. При этом п. 1 ст. 389 ГК РФ определяет, что уступка требования, основанного на сделке, совершенной в письменной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.

На основании п. 3 ст. 382 ГК РФ при уступке права требования первоначальному кредитору нужно письменно уведомить должника о переходе прав требования долга к новому кредитору. При отсутствии такого уведомления должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору (п. 1 ст. 385 ГК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация "Б" имеет право уступить принадлежащее ей право (требование) к организации "В" организации "А". При этом уступка требования должна быть совершена в письменной форме (подписан договор, соглашение, акт приема-передачи документов к договору уступки права требования (цессии)) и организация "Б" должна уведомить организацию "В" о том, что теперь ее кредитором становится организация "А".

 

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

 

Исходя из рассматриваемого вопроса, организация "А" применяет упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов) и в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ не признается плательщиком НДС.

Объектом обложения НДС признается реализация на территории РФ услуг, передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налогоплательщиками НДС признаются продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав, ст. 19 НК РФ, письма Минфина России от 22.08.2013 N 03-07-14/34440, от 17.07.2013 N 03-07-14/28028). Так как операция по приобретению права требования у организации первоначального кредитора (организация "Б") по договору уступки права требования не является реализацией для организации "А", то данная операция не является объектом налогообложения НДС у организации-цессионария (организации "А") в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ, а также с учетом п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Поэтому у организации "А" не возникает обязанностей по уплате НДС (даже если бы она являлась налогоплательщиком НДС) (смотрите Вопрос: Сторона 1 по соглашению о зачете встречных однородных требований уступает долг, возникший из договора оказания услуг между сторонами 1 и 2 (с НДС), то есть дебиторскую задолженность другой стороны, третьему лицу. Встречное обязательство у стороны 1 перед стороной 3 также возникло из договора оказания услуг (выполнения работ). Каковы последствия в части НДС для нового кредитора (сторона 3), применяющего УСН? Должна ли она принять дебиторскую задолженность с НДС, оплатить её в ИФНС, задекларировать? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2019 г.).

Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1, п. 2 ст. 248 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщиком учитываются следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Как указано в п. 3 ст. 249 НК РФ, особенности определения доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются нормами главы 25 НК РФ.

Порядок расчета налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлен в ст. 279 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.

При этом доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. Разъяснения финансового ведомства для налогоплательщиков УСН также строятся на нормах указанной статьи (например, письмо Минфина России от 28.12.2020 N 03-11-11/114744).

То есть только в том случае, если организация "А" перепродает (переуступает) требование или предъявляет его к должнику "В", то тогда у организации "А" образуется доход (реализация финансовых услуг по ст. 279 НК РФ).

Кроме того, на основании п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21, 21.1, 21.3 и 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Однако так как в рассматриваемой ситуации организация "А" не реализует (не переуступает), не предъявляет право требования к должнику "В" и осуществляет списание не кредиторской задолженности, а списывает дебиторскую задолженность, то дохода у организации "А" не образуется.

При списании дебиторской задолженности (при прекращении обязательства в связи с ликвидацией организации-должника "В") у организации "А" образуются расходы в виде безнадежных долгов.

Рассмотрим возможность признания в расходах списанной дебиторской задолженности у организации "А", применяющей УСН.

В отличие от общей системы налогообложения, при применении которой в состав расходов включаются любые затраты организации, являющиеся экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ), перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при применении УСН, является закрытым и не подлежит расширенному толкованию.

Данный перечень установлен ст. 346.16 НК РФ. Такого вида расходов, как суммы безнадежных долгов, этот перечень не содержит, следовательно, данные расходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываться не должны.

Такой вывод подтверждается многочисленными разъяснениями Минфина России (смотрите, например, письма Минфина России от 23.03.2017 N 03-11-11/16982, от 01.04.2009 N 03-11-06/2/57, от 07.02.2008 N 03-11-09/2/29, от 13.11.2007 N 03-11-04/2/274, Управления МНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам от 17.02.2004 N 01-08/2434, УФНС России по Красноярскому краю от 08.02.2007 N 19-11УПР/02340@ (пункт 4), Энциклопедию решений. Учет расходов при УСН).

 

Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

 

По общему правилу, в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов (далее - Резерв) либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 Положения N 34н.

По мнению Минфина России, при определении нереальности задолженности к взысканию в бухгалтерском учете следует руководствоваться положениями ГК РФ (письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18).

Так, согласно нормам ГК РФ нереальными к взысканию признаются те долги, по которым:

- истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

- обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ):

- обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);

- обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации-должника (ст. 419 ГК РФ);

- обязательство прекращено смертью должника (ст. 418 ГК РФ).

Суммы долгов, нереальных для взыскания, относятся к прочим расходам (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В п. 16 ПБУ 10/99 указано, что расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Исходя из условий вопроса, организации "А" необходимо списать дебиторскую задолженность (право требования к должнику "В"), в связи с ликвидацией организации-должника "В".

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Пока организация "А" не получит выписку из государственного реестра о ликвидации организации-должника "В", у нее нет уверенности в том, что экономическая выгода организации будет уменьшена, следовательно, до того момента в бухгалтерском учете организации "А" признается дебиторская задолженность.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц (п. 9 ст. 63 ГК РФ, ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

При этом в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 266 НК РФ) безнадежной также признается задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

По нашему мнению, при оценке задолженности на предмет ее нереальности к взысканию для целей бухгалтерского учета могут использоваться приведенные выше основания.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета организация может установить критерии, по которым задолженность признается нереальной к взысканию, в том числе те, которые поименованы в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это не противоречит требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету. О возможности списания задолженности по критериям, разработанным самой организацией, упоминается и в письме Минфина России от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751.

Списание дебиторской задолженности проводится по результатам проведения инвентаризации.

Инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться по правилам, установленным ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и пп. 3.44-3.48, п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания).

Согласно ч. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.

В частности, проведение инвентаризации (в том числе расчетов) является обязательным перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п. 27 Положения N 34н, п. 1.5 Методических указаний). В учетной политике может быть установлена более частая периодичность проведения инвентаризации расчетов (например, раз в квартал).

По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов (акт может быть разработан на основе формы N ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

Затем составляется письменное обоснование о списании задолженности (можно взять за основу справку к форме N ИНВ-17, добавив в нее колонки, где можно проставить основания для списания задолженности, например, ликвидация организации, истечение исковой давности, признание физического лица банкротом и т.д. со ссылками на документы и проставлением соответствующих дат, смотрите Пример Акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами).

Далее издается приказ руководителя организации о списании задолженности (Примерная форма приказа о списании дебиторской задолженности (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ)).

Документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, будут документы о совершении уступки права требования, в результате которой образовался долг организации "В" перед организацией "А" (договор уступки права требования (договор цессии), акт приема-передачи документов к договору уступки права требования (цессии), соглашение о переводе долга и др.) (письма Минфина России от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347, УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035618.1@, от 22.03.2011 N 16-15/026842@).

Отметим, что на основании абзаца 2 п. 77 Положения N 34н списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Однако в данном случае списанный на убытки долг ликвидированной организации "В" не учитывается на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", поскольку отсутствуют шансы у организации "А" на возврат этой задолженности.

С учетом п. 77 Положения N 34н и пп. 12, 14.3 ПБУ 10/99 списание безнадежной дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 (76) - списана дебиторская задолженность в прочие расходы (по которой резерв не создавался).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Стафеева Лариса

 

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

 

В соответствии с законодательством Республики Адыгея, государственными унитарными предприятиями перечисляется часть прибыли, полученной в предыдущем году, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в доходы бюджета до 1 июля текущего года. Администрирование данных платежей осуществляет исполнительный орган государственной власти субъекта РФ. Начисление осуществляется на основании годовой бухгалтерской отчетности. Унитарным предприятием Республики Адыгея до 01.07.2021 была перечислена часть чистой прибыли, полученной в 2020 году. Однако после проведенной уполномоченным финансовым органом проверки было установлено занижение чистой прибыли, полученной по итогам работы за 2020 год. В связи с этим предприятием в ноябре 2021 года произведена доплата части чистой прибыли в бюджет Республики Адыгея. В адрес уполномоченного органа были направлены копии платежных поручений и уточненный отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002) за 2020 год.

Могут ли с унитарного предприятия быть взысканы пени за нарушение сроков перечисления части чистой прибыли? Должен ли и какой датой уполномоченный орган произвести начисление доходов в виде части чистой прибыли, установленной по результатам проверки?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

С государственного унитарного предприятия могут быть взысканы проценты по ст. 395 ГК РФ в связи с нарушением сроков исполнения и размера обязательства по уплате части чистой прибыли в республиканский бюджет.

Начисление доходов в виде части прибыли, установленной по результатам проверки, осуществляется в составе доходов текущего отчетного периода на дату утверждения решения собственников (учредителей) о распределении указанных доходов.

 

Обоснование вывода:

Пунктом 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ) унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию.

В силу п. 2 ст. 17 Закона N 161-ФЗ государственное или муниципальное предприятие ежегодно перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в порядке, в размерах и в сроки, которые определяются Правительством Российской Федерации, уполномоченными органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления.

Часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, относится к доходам бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (абзац седьмой ст. 42 БК РФ).

На основании ч. 4 ст. 2 Закона Республики Адыгея от 26.12.2020 N 417 "О республиканском бюджете Республики Адыгея на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов" (далее - Закон N 417) размер части прибыли государственных унитарных предприятий Республики Адыгея, подлежащей перечислению в республиканский бюджет Республики Адыгея в очередном финансовом году по результатам предыдущего финансового года, составляет в 2021-2023 годах 50 процентов.

Государственные унитарные предприятия Республики Адыгея перечисляют часть полученной в предыдущем году прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в доходы республиканского бюджета Республики Адыгея до 1 июля текущего года (ч. 5 ст. 2 Закона N 417).

Из приведенных норм законодательства следует, что у государственного унитарного предприятия Республики Адыгея есть обязательство об уплате части чистой прибыли в республиканский бюджет Республики Адыгея.

Согласно п. 1 ст. 401 ГК РФ лицо, не исполнившее обязательство либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности.

В случае несвоевременного или неполного исполнения обязательства по уплате унитарным предприятием сумм части чистой прибыли в республиканский бюджет может применяться ст. 395 ГК РФ, устанавливающая ответственность за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате в виде процентов на сумму этих средств. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором. Проценты за пользование чужими средствами взимаются за весь период пользования чужими денежными средствами по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок (пункты 1, 3 ст. 395 ГК РФ). Проценты, предусмотренные ст. 395 ГК РФ, являются мерой ответственности за нарушение обязательств.

В связи с этим можно сделать вывод, что с унитарного предприятия могут быть взысканы проценты по ст. 395 ГК РФ в связи с нарушением сроков исполнения и размера обязательства по уплате части чистой прибыли в республиканский бюджет (смотрите, например, Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 декабря 2019 г. N 15АП-15721/19).

В бюджетном учете уполномоченного органа доходы в виде части прибыли унитарного предприятия признаются в составе доходов текущего отчетного периода на дату утверждения решения собственников (учредителей) о распределении указанных доходов в оценке, предусмотренной указанным решением (подп. "д" п. 44, п. 47 стандарта "Доходы", утвержденного приказом Минфина России от 27.02.2018 N 32н).

Соответственно, и начисление доходов в виде части прибыли, установленной по результатам проверки, осуществляется в составе доходов текущего отчетного периода на дату утверждения решения собственников (учредителей) о распределении этих доходов.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Толмачева Татьяна

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Предприятие-застройщик занимается строительством апартаментов в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ. Срок строительства - два года. Дольщики - юридические и физические лица, заключающие договоры долевого участия на апартаменты для будущего личного пользования.

Будет ли вознаграждение застройщика облагаться НДС?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

На сегодняшний день Минфин РФ считает, что застройщик вправе применять предусмотренное подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождение от обложения НДС услуг, оказываемых по ДДУ, заключенным в отношении как жилых, так и нежилых помещений (в том числе апартаментов). Соответственно, не облагаются НДС и суммы полученной экономии по жилым и нежилым помещениям.

 

Обоснование вывода:

Передача имущественных прав в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (НДС).

В силу подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ) (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). К объектам производственного назначения в целях настоящего подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (письма Минфина России от 03.09.2018 N 03-07-11/62699, от 08.09.2016 N 03-07-11/52628, от 07.08.2013 N 03-07-07/31823).

Из буквального прочтения нормы следует, что застройщик многоквартирного жилого дома обязан исчислить НДС от оказанных им услуг только при передаче участнику долевого строительства объекта производственного назначения, предназначенного для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

На сегодняшний день определение "апартаменты" в законодательных актах РФ не закреплено, их правовой статус не определен. Фактически апартаменты могут отвечать всем требованиям к жилым помещениям, но это не обязательная их характеристика.

По мнению Минфина, апартаменты являются нежилыми помещениями (письма Минфина России от 26.09.2017 N 03-05-06-01/62031, от 03.10.2017 N 03-05-06-01/64227), так как не предназначены для постоянного проживания.

Следуя такой позиции, длительный период времени налоговые органы руководствовались письмом Минфина России от 26.06.2012 N 03-07-15/67 (которое было направлено для использования в работе письмом ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11645@), согласно которому от налогообложения НДС освобождались услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу застройщиком участнику долевого строительства жилых помещений в многоквартирном доме. Если же передавались нежилые помещения в многоквартирном доме, не входящие в состав общего имущества и предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), освобождение, установленное подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, не применялось.

Но в то же время Минфин считал, что определяющим фактором для освобождения от НДС также является цель использования объекта: если нежилые помещения (апартаменты, машино-места) приобретаются по ДДУ физическими лицами и подлежат использованию в личных целях, то услуги застройщика не облагаются НДС (письма Минфина России от 01.03.2018 N 03-07-07/12971, от 08.09.2016 N 03-07-11/52628, от 06.04.2016 N 03-07-10/19538, от 29.12.2014 N 03-07-10/68152).

Например, в письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-07-07/31823 сказано: услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ, согласно которым объектами долевого строительства являются апартаменты для проживания физических лиц в составе гостиничного комплекса, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость, если такие объекты, не являясь объектами производственного назначения, приобретаются физическими лицами для личного (индивидуального или семейного) использования (письма Минфина России от 26.02.2013 N 03-07-10/5454, от 27.11.2018 N 03-07-07/85568).

В отношении услуг застройщика, оказываемых юридическим лицам на основании ДДУ, согласно которым объектами долевого строительства являются офисные помещения или помещения, не входящие в состав общего имущества МКД, освобождение от НДС не применяется (письма Минфина России от 27.02.2013 N 03-07-10/5670, от 15.08.2012 N 03-07-10/17, от 23.03.2012 N 03-07-10/06, от 14.02.2012 N 03-07-10/03).

Таким образом, при рассмотрении вопроса об освобождении услуг застройщика имели значение характер использования (назначение) нежилого помещения и статус дольщика (юридическое или физическое лицо).

При этом отмечалось, что назначение помещения должно отражаться в проектной документации на строительство. Например, в постановлениях АС Московского округа от 19.12.2016 N Ф05-15946/16, АС Волго-Вятского округа от 24.08.2015 N Ф01-3203/15, постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2016 N Ф02-2234/16 указано: о производственном назначении нежилых помещений в строящемся многоквартирном жилом доме должно быть известно еще на этапе согласования проектной документации, а характеристики каждого помещения, включая его назначение, должны быть указаны в договоре долевого участия в строительстве.

В настоящее время суды применяют к правоотношениям, связанным с апартаментами, нормы жилищного законодательства. Учитывая правовую позицию судов, Минфин изменил свою точку зрения: услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу застройщиком участнику долевого строительства объекта по договору участия в долевом строительстве в виде нежилых помещений в многоквартирном доме, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ (письма Минфина России от 30.03.2021 N 03-07-07/22872, от 11.10.2021 N 03-07-10/82426, от 27.07.2021 N 03-07-07/60002, от 12.11.2020 N 03-07-15/98846 (доведено до налоговых органов для использования в работе письмом ФНС России от 18.11.2020 N СД-4-3/18980@)).

В актуальных разъяснениях не ставится акцент на статус дольщиков - юридические или физические лица. Однако можно предположить, что если назначением апартаментов будет их использование для оказании услуг (сдача в аренду для временного размещения (пребывания) граждан и т.п.), то у проверяющих могут появиться основания для отнесения апартаментов к объектам производственного назначения. Полагаем, что исключить такой риск может проектная документация, формулировки договора долевого участия в строительстве.

Если же договоры ДДУ на апартаменты заключаются для будущего личного пользования, то считаем, что вознаграждение застройщика не подлежит налогообложению НДС.

Отметим, что сказанное относится как к вознаграждению застройщика от оказания услуг, так и к экономии, остающейся в распоряжении застройщика. То есть суммы экономии не облагаются НДС, если услуги застройщика подпадают под предусмотренное подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождение от НДС; и наоборот, если суммы вознаграждения застройщика подлежат обложению налогом, то и экономия будет им облагаться. Такой вывод следует из писем Минфина России от 16.03.2020 N 03-03-06/1/19527, от 29.03.2017 N 03-07-11/18093.

Как отмечено в сноске*(2), на сегодняшний день разработаны законопроекты о распространении на апартаменты положений ЖК РФ: апартаменты, которые могут быть расположены в многофункциональных зданиях, предложено приравнять к жилой недвижимости.

Проектом вводится понятие апартаментов, которыми предложено признать структурно обособленное помещение в многофункциональном здании, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком здании, предназначенное для проживания граждан и удовлетворения ими бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием.

Однако при этом не исключена вероятность, что в скором будущем Минфин может вернуть НДС на услуги застройщиков апартаментов. Согласно информации Минфина России от 30.09.2021 "Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов" финансовым ведомством планируется внесение изменений в налогообложение услуг застройщиков:

- освобождение от НДС в отношении услуг застройщика, оказываемых на основании заключенного договора участия в долевом строительстве, в соответствии с Законом N 214-ФЗ предусматривающего передачу застройщиком участнику долевого строительства нежилых помещений (в том числе гаражей и машино-мест) в многоквартирном жилом доме;

- отмена освобождения от НДС услуг застройщика, оказываемых при строительстве апартаментов на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Законом N 214-ФЗ.

Как состыкуются эти законодательные инициативы - покажет время.

 

К сведению:

Дополнительно отметим, что в случае реализации апартаментов, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ, не применяется (письма Минфина России от 23.12.2020 N 03-07-11/113083, от 26.11.2020 N 03-07-11/103197, от 26.11.2020 N 03-07-11/103206).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мозалева Наталья

 

 

Бюджетному учреждению поступили денежные средства от физического лица по договору пожертвования на приобретение строительных материалов для ремонта здания учреждения.

Как отразить в бухгалтерском учете операции по поступлению и расходованию денежных средств?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Признание в учете доходов от пожертвования, предоставленного с определенными условиями, подлежат отражению с использованием счета 2 401 40 155 "Доходы будущих периодов по поступлениям текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)". По мере реализации условий при передаче активов в части, относящейся к отчетному периоду, доходы будущих периодов от пожертвования признаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода по счету 2 401 10 155 "Доходы текущего периода по поступлениям текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)".

Операции по расходованию денежных средств, поступивших по договору пожертвования, в частности по приобретению строительных материалов, отражаются согласно положениям Инструкции N 174н.

 

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. При этом под вещью как объектом гражданских прав понимаются в том числе безналичные денежные средства (ст. 128 ГК РФ).

В свою очередь, доходы от безвозмездных поступлений денежных средств (включая субсидии и гранты) или доходы от безвозмездно полученных иных активов, предоставленных на условиях при передаче актива, признаются в бухгалтерском учете в момент возникновения права на их получение в составе доходов будущих периодов от безвозмездных поступлений, согласно п. 40 Стандарта "Доходы". По мере реализации условий договора, при направлении расходов на приобретение объектов нефинансовых активов доходы будущих периодов от пожертвования признаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода в размере произведенных затрат.

Таким образом, если, как в рассматриваемой ситуации, безвозмездные поступления финансовых активов обусловлены определенными условиями при их передаче, в частности, на приобретение материальных запасов (строительных материалов), то в момент возникновения права на их получение доходы от безвозмездных поступлений учитываются в составе доходов будущих периодов на одноименном счете 401 40 "Доходы будущих периодов" (п. 301 Инструкции N 157н). Начисление доходов будущих периодов по иным безвозмездным поступлениям, предоставленным на условиях при передаче активов, в соответствии с соглашениями (договорами) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 "Расчеты по доходам" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 40 100 "Доходы будущих периодов" (пп. 93, 158 Инструкции N 174н). По мере реализации условий договора доходы будущих периодов от пожертвования признаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода и отражаются по кредиту счета 0 401 10 100 "Доходы экономического субъекта" (п. 150 Инструкции N 174н).

Пунктом 7 Порядка N 209н предусмотрено разграничение поступлений на поступления текущего и капитального характера. Под расходами капитального характера понимаются расходы, формирующие (увеличивающие) основные фонды - основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы. К поступлениям текущего характера относятся безвозмездные поступления, не отнесенные к поступлениям, перечислениям капитального характера. При этом если условиями предоставления средств предусматривается осуществление получателем расходов как капитального характера, так и расходов некапитального характера, то указанные поступления признаются поступлениями текущего характера.

Таким образом, учитывая, что средства пожертвования поступили от физического лица и должны быть направлены на осуществление расходов текущего характера, то согласно п. 9.5.5 Порядка N 209н они подлежат отнесению на подстатью 155 "Поступления текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)" КОСГУ в увязке со статьей аналитической группы подвида доходов 150 "Безвозмездные денежные поступления" (п. 12.1.5 Порядка N 85н).

В бухгалтерском учете бюджетных учреждений операции, связанные с поступлением пожертвования, отражаются в рамках приносящей доход деятельности - по коду вида финансового обеспечения (КФО 2).

В свою очередь, учет строительных материалов осуществляется на балансовом счете 0 105 04 "Строительные материалы" (п. 117 Инструкции N 157н). В соответствии с пп. 34, 128 Инструкции N 174н поступление данных материальных запасов, приобретенных (изготовленных, созданных) в рамках государственного (муниципального) договора на нужды бюджетного учреждения, может отражаться в данной ситуации по дебету счета 0 105 04 и кредиту счетов 0 302 34 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", счета 0 208 34 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов". Перечисление по принятым денежным обязательствам поставленных (изготовленных) материальных ценностей, в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды бюджетного учреждения, отражается по кредиту счета 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" и дебету счета 0 302 24 (п. 73 Инструкции N 174н). Данные операции могут также быть отражены по КФО 2.

Операции по поступлению и расходованию средств пожертвования в рассматриваемой ситуации могут быть оформлены следующими бухгалтерскими записями:

1. Дебет 2 205 55 567 Кредит 2 401 40 155

- начислен доход будущих периодов в сумме поступившего пожертвования, в соответствии с условиями договора;

2. Дебет 2 201 11 510 (2 201 34 510) Кредит 2 205 55 667,

с одновременным увеличением забалансового счета 17 (АнКВД 150, КОСГУ 155)

- отражена операция по поступлению денежных средств в качестве пожертвования от физлица;

3. Дебет 2 105 34 344 Кредит 2 302 34 73Х

- отражено поступление строительных материалов для ремонта, приобретенных у поставщиков за счет средств пожертвования;

4. Дебет 2 302 34 83Х Кредит 2 201 11 610

с одновременным увеличением забалансового счета 18 (344 КОСГУ)

- отражена оплата поставщику за стройматериалы;

5. Дебет 2 401 40 155 Кредит 2 401 10 155

- отражено признание доходов доходами текущего периода.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ибатуллина Резеда

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Бюджетным учреждением согласно положениям контракта за ненадлежащее исполнение контракта (нарушены сроки поставки) начислены пени. Сумма пени удерживается с суммы обеспечения контракта с лицевого счета средств во временном распоряжении, остаток суммы перечисляется контрагенту.

Какими операциями отражается данная ситуация?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Начисление доходов в виде пени за ненадлежащее исполнение контракта (нарушение сроков поставки) следует отразить на счете 0 209 41 "Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)" с применением подстатьи 141 КОСГУ "Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)" и АнКВД 140 "Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба".

При удержании штрафных санкций, предъявленных контрагенту за ненадлежащее исполнение контракта, из суммы предоставленного контрагентом обеспечения исполнения контракта в бухгалтерском учете расчеты отражаются с применением счета 0 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).

 

Обоснование вывода:

Неустойка (пеня, штраф) представляет собой определенную законом или договором денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) обязательства, например в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

При возникновении у бюджетного учреждения права на предъявление к исполнителю контракта, заключенного на нужды учреждения, санкций (неустойка, пеня, возмещение ущерба) средства, полученные в результате применения мер указанной гражданско-правовой ответственности, признаются собственными доходами учреждения (по приносящей доход деятельности) (смотрите также письмо Минфина России от 02.04.2020 N 09-07-07/26162). При этом средства, полученные бюджетным учреждением в виде неустойки по договорам, являющиеся доходами бюджетного учреждения, подлежат отражению на лицевом счете, предназначенном для учета операций со средствами бюджетных учреждений, открытом учреждению в органе Федерального казначейства, и используются данным бюджетным учреждением в соответствии с Планом ФХД.

Расчеты по доходам от пеней, неустоек, возмещения ущерба, возникающих в связи с нарушением условий контрактов (договоров) по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, отражаются на счете 0 209 41 "Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)" (п. 221 Инструкции N 157н, смотрите также письмо Минфина России от 03.04.2020 N 02-07-10/26923). Начисление доходов бюджетного учреждения в сумме предъявленных к уплате штрафов и пеней при наличии подтверждения от контрагента отражается в учете по кредиту счетов 2 401 10 141 "Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)", 2 401 40 141 "Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)" (п. 109 Инструкции N 174н).

В соответствии со ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может быть обеспечено неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство может быть полностью или частично прекращено зачетом встречного однородного требования. Зачет встречных требований о взыскании долга и неустойки осуществляется, если данная возможность предусмотрена сторонами в договоре.

При этом если обязательства были приняты за счет иного источника финансового обеспечения деятельности, в то время как начисление неустойки отражено по коду финансового обеспечения "2", то операции по зачету неустойки путем прекращения встречного требования отражаются с использованием счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" (пп. 110, 147, 158 Инструкции N 174н).

Удержание штрафных санкций из суммы обеспечения контракта не предполагает движения денежных средств между учреждением и контрагентом, но предполагает движение денежных средств между кодами финансового обеспечения учреждения, поэтому в бухучете операции поступления и выбытия денежных средств отражаются по забалансовым счетам 17 и 18, открытым к счетам 201 11. При этом операции по движению денежных средств между кодами финансового обеспечения учреждения в рассматриваемой ситуации не являются операциями по привлечению денежных средств за счет иного источника финобеспечения деятельности учреждения. Соответственно, независимо от применения для их отражения счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" отражать соответствующие показатели на забалансовых счетах 17 и 18 (КОСГУ 510 и 610), открытых к указанному счету, не требуется.

Обратите внимание, что при уменьшении остатка денежных средств по средствам по КФО 3 на сумму удержанного обеспечения контракта с целью увеличения остатка денежных средств по КФО 2 на сумму пени, удержанной из суммы обеспечения контракта, поступившей от поставщика в обеспечение исполнения контракта, выбытие денежных средств отражается по тому же КВР и КОСГУ, что и перечисление обеспечения контракта исполнителю. При этом поступление денежных средств на счет по приносящей доход деятельности по своему экономическому содержанию является доходом от неустойки, и при отражении средств по забалансовому счету 17 применяются АнКВД 140 "Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба" в увязке с подстатьей 141 "Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)" КОСГУ (смотрите Пример 4 в письме Минфина России от 01.07.2015 N 02-07-07/38257).

Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет 2 209 41 56Х Кредит 2 401 40 141

- контрагенту предъявлены суммы пени в соответствии с условиями контракта;

2. Дебет 2 401 40 141 Кредит 2 401 10 141

- контрагентом признано требование об уплате пени в соответствии с условиями контракта;

3. Дебет 3 304 01 83Х Кредит 3 304 06 732

Дебет 2 304 06 832 Кредит 2 209 41 66Х

- отражено погашение дебиторской и кредиторской задолженности на сумму удержанной пени зачетом встречных требований;

4. Дебет 3 304 06 83Х Кредит 3 201 11 610,

увеличение забалансового счета 18 (АнКВИ 610 КОСГУ 610)

- уменьшен остаток денежных средств по средствам во временном распоряжении на сумму удержанных штрафных санкций;

Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 304 06 73Х,

увеличение по забалансовому счету 17 (АнКВД 140, КОСГУ 141)

- увеличен остаток денежных средств по приносящей доход деятельности на сумму пени, удержанной из суммы денежного обеспечения контракта, поступившего от поставщика;

5. Дебет 3 304 01 83Х Кредит 3 201 11 610,

увеличение по забалансовому счету 18 (АнКВИ 610 КОСГУ 610)

- возвращено исполнителю ранее предоставленное обеспечение контракта (за вычетом предъявленных штрафных санкций).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ибатуллина Резеда

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Может ли организация не выписывать счет-фактуру на аванс, если поступление аванса и отгрузка произошли внутри одного налогового периода или в течение пяти дней после получения аванса?

 

"Для ситуации, когда... аванс получен в том же периоде, в котором произошла отгрузка, НК РФ не предусматривает никаких исключений и особенностей в действиях поставщика. По мнению налоговых органов, вне зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после получения налогоплательщиком НДС предоплаты производится отгрузка, счета-фактуры оформляются в двух экземплярах как на сумму полученной предоплаты, так и в момент отгрузки товаров (работ, услуг) в счет указанной предоплаты (письма ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 N КЕ-3-3/354).

По мнению же Минфина России и некоторых судов, если в течение пяти календарных дней со дня получения предоплаты осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты, то счета-фактуры по авансу выставлять покупателю не обязательно (письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-14/99, от 06.03.2009 N 03-07-15/39, постановление Шестнадцатого ААС от 30.06.2016 N 16АП-2324/16). При использовании этих разъяснений надо учитывать, что такой вывод не следует из п. 3 ст. 168 НК РФ, а основывается на том, что при отгрузке поставщиком в любом случае будет выставлен счет-фактура, поэтому выставление одновременно и счета-фактуры на аванс не имеет смысла, а лишь увеличивает и усложняет документооборот. Кроме того, письма Минфина России носят рекомендательный характер, не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами" (Энциклопедия решений. Авансовый счет-фактура).

"В связи с этим если предоплата перечислена в конце налогового периода, а отгрузка в счет этой предоплаты состоялась в пределах пяти календарных дней, но уже в следующем налоговом периоде, продавец обязан выставить счет-фактуру по предоплате покупателю в течение пяти календарных дней со дня получения аванса.

Специалисты Минфина сделали на этом акцент в письме от 24.09.2020 N 03-07-11/83677. Здесь же указано: если получение предоплаты и отгрузка произошли в одном налоговом периоде и временной интервал между ними не превысил пяти календарных дней, счет-фактуру на аванс можно не выставлять (письмо Минфина России от 12.04.2019 N 03-07-08/28182)" ("Авансовые" счета-фактуры (Т.К. Сенин, журнал "НДС: проблемы и решения", N 4, апрель 2021 г.)).

"Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08 суд пришел к выводу, что в целях главы 21 НК РФ не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров, поскольку согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Аналогичный вывод содержится в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2014 N Ф07-10666/13 по делу N А13-2364/2013, ФАС Поволжского округа от 07.07.2011 N Ф06-7308/11 по делу N А57-14658/2010, ФАС Московского округа от 21.07.2011 N Ф05-6759/11 по делу N А41-19831/2010, от 23.04.2010 N КА-А40/3908-10 по делу N А40-121452/09-111-818.

Из ряда других судебных решений следует, что продавец должен составлять "авансовые" счета-фактуры на полученную предварительную оплату только в том случае, если отгрузка (выполнение, оказание) предварительным образом оплаченных товаров (работ, услуг) состоится в следующем налоговом периоде (смотрите, например, постановления Московского округа от 30.08.2013 N Ф05-10073/13 по делу N А40-130816/2012, от 23.01.2013 N Ф05-15410/12 по делу N А40-72767/2012)" (Вопрос: Общество (ООО) является гарантирующим поставщиком электроэнергии. Согласно учетной политике ООО составление счетов-фактур по оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученной по договорам энергоснабжения, и выставление их покупателям производятся не реже одного раза в месяц, не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом составление счетов-фактур производится в том же налоговом периоде, в котором была получена сумма предварительной оплаты. Правомерен ли данный подход в отношении выставления авансовых счетов-фактур? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2016 г.)).

Смотрите также материал: Аванс и отгрузка в одном налоговом периоде (Д.А. Столяров, журнал "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2017 г.).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ситдиков Ирек

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Организация на УСН (доходы) в 2021 году сменила место регистрации с Чувашской Республики на Республику Удмуртия. Статьей 1.2 закона Удмуртской Республики от 29.11.2017 N 66-РЗ "Об установлении налоговых ставок налогоплательщикам при применении упрощенной системы налогообложения" для организаций и индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных на территории Удмуртской Республики в 2020 и 2021 годах в связи с переменой ими места нахождения и места жительства, установлены налоговые ставки в следующих размерах:

- 1% - в течение налогового периода, в котором налогоплательщик впервые зарегистрировался на территории Удмуртской Республики;

- 3% - в течение следующего налогового периода в случае, если объектом налогообложения являются доходы.

Подпунктом 3 статьи 1.2 установлено: право на применение налоговых ставок, установленных настоящей статьей для организаций, наступает при условии, что среднесписочная численность работников организации за налоговый период, в котором применяется налоговая ставка, составляет не менее среднесписочной численности работников организации, отраженной налогоплательщиком в составе расчета по страховым взносам за предшествующий расчетный период, предоставляемого в налоговый орган, но не менее пяти человек.

Среднесписочная численность работников за 2020 год составила 32 человека.

Какая численность работников должна быть сохранена для применения льготной ставки: показатель среднесписочной численности предыдущего года, или можно сократить численность до пяти человек в 2022 году?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В сложившейся ситуации организация вправе применять пониженную налоговую ставку при применении УСН в 2021 году при условии, что среднесписочная численность работников за 2021 год составит не менее 32 человек.

Для применения пониженной налоговой ставки при применении УСН в 2022 году среднесписочная численность работников должна быть не менее среднесписочной численности за 2021 год, но не менее 5 человек.

 

Обоснование вывода:

Исходя из пп. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки по УСН в пределах от 1 до 6 процентов (для объекта "доходы") и в пределах от 5 до 15 процентов (для объекта "доходы минус расходы") в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Так, на территории Удмуртской Республики налоговые ставки при применении УСН для отдельных категорий налогоплательщиков установлены законом Удмуртской Республики от 29.11.2017 N 66-РЗ "Об установлении налоговых ставок налогоплательщикам при применении упрощенной системы налогообложения" (далее - Закон N 66-РЗ).

Законом Удмуртской Республики от 29.11.2019 N 67-РЗ Закон N 66-РЗ был дополнен ст. 1.2. Положения данной статьи распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года, и применяются по 31 декабря 2022 года включительно (чч. 1 и 2 ст. 2 Закона N 67-РЗ).

Пункт 1 ч. 1 ст. 1.2 Закона N 66-РЗ устанавливает для организаций, впервые зарегистрированных на территории Удмуртской Республики в 2020 и 2021 годах в связи с переменой ими места нахождения и применяющих УСН с объектом "доходы", налоговые ставки в размере одного процента в течение налогового периода, в котором налогоплательщик впервые зарегистрировался на территории Удмуртской Республики, и трех процентов в течение следующего налогового периода.

В соответствии с ч. 3 ст. 1.2 Закона N 66-РЗ право на применение налоговых ставок, установленных ст. 1.2 Закона N 66-РЗ для организаций, наступает при условии, что среднесписочная численность работников организации за налоговый период, в котором применяется налоговая ставка, составляет не менее среднесписочной численности работников организации, отраженной налогоплательщиком в составе расчета по страховым взносам за предшествующий расчетный период, предоставляемого в налоговый орган, но не менее пяти человек.

То есть из буквального прочтения названной нормы следует, что для применения пониженной налоговой ставки, установленной п. 1 ч. 1 ст. 1.2 Закона N 66-РЗ, в 2021 году необходимо выполнение двух условий:

- среднесписочная численность работников организации за 2021 год должна быть не менее среднесписочной численности, отраженной в составе расчета по страховым взносам за 2020 год;

- среднесписочная численность работников организации должна быть не менее 5 человек.

Следовательно, если среднесписочная численность работников организации в 2020 году составила 32 человека, то для применения пониженной налоговой ставки, установленной п. 1 ч. 1 ст. 1.2 Закона N 66-РЗ, среднесписочная численность за 2021 год должна быть не менее 32 человек.

Если среднесписочная численность работников организации за 2021 составит менее 32 человек, считаем, что организация не вправе применять пониженную налоговую ставку, установленную п. 1 ч. 1 ст. 1.2 Закона N 66-РЗ, несмотря на то, что по итогам 2021 года среднесписочная численность превысит 5 человек, так как не будет выполняться условие о сохранении среднесписочной численности работников организации на уровне 2020 года.

В 2022 году пониженная налоговая ставка при применении УСН может применяться организацией при условии, что за 2022 год среднесписочная численность работников будет не менее среднесписочной численности, отраженной налогоплательщиком в составе расчета по страховым взносам за 2021 год, но не менее 5 человек.

Отметим, что разъяснений контролирующих ведомств по вопросу применения положений ст. 1.2 Закона N 66-ЗР обнаружить не удалось.

В связи с чем напоминаем, что по вопросам применения законодательства субъектов РФ о налогах и сборах налогоплательщик вправе получить персональные разъяснения, обратившись в финансовые органы субъектов РФ и/или в налоговый орган по месту учета (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

 

Ответ прошел контроль качества